四、計算分析題

　　1.甲公司2010年12月31日購入一幢自用辦公樓，購買價款為5000萬元，另發生直接相關稅費200萬元，均已通過銀行存款支付。該辦公樓購入后立即投入使用，預計其使用年限為20年，預計凈殘值為100萬元，甲公司采用年限平均法對其計提折舊。2011年12月31日，甲公司對該幢辦公樓進行減值測試，預計其未來現金流量現值為4300萬元，該辦公樓的公允價值減去處置費用后的凈額為4500萬元。2012年1月1日，甲公司與丙公司簽訂經營租賃協議將該幢辦公樓對外出租，協議約定租賃期間為2012年1月1日至2014年12月31日，年租金為480萬元于每年年末收取，租賃期間辦公樓的維護費用由甲公司承擔。2012年1月1日該辦公樓的公允價值為4800萬元;2012年12月31日、2013年12月31日、2014年12月31日該辦公樓的公允價值分別為5000萬元、5100萬元、4900萬元。租賃期間每年發生辦公樓的維護費用20萬元，均以銀行存款支付。2015年1月1日，甲公司收回該辦公樓的使用權用于自用，相應地由投資性房地產轉換為自用房地產，轉換當日其公允價值為4950萬元，當日即達到可使用狀態。假定甲公司對其投資性房地產均采用公允價值模式進行后續計量。

　　要求：(1)分別指出甲公司將其自用房地產轉換為投資性房地產的轉換日和投資性房地產轉換為自用房地產的轉換日;

　　(2)編制上述經濟業務2010年12月31日至2015年1月1日的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)自用房地產轉換為投資性房地產的轉換日：2012年1月1日;

　　投資性房地產轉換為自用房地產的轉換日：2015年1月1日。

　　(2)2010年12月31日

　　借：固定資產5200

　　貸：銀行存款5200

　　2011年12月31日

　　借：管理費用255[(5200-100)/20]

　　貸：累計折舊255

　　2011年12月31日其賬面凈值即計提減值準備前的賬面價值=5200-255=4945(萬元)，其可收回金額為預計未來現金流量現值與公允價值減去處置費用后的凈額二者中較高者即4500萬元，低于其賬面價值，所以該辦公樓應計提減值準備的金額=4945-4500=445(萬元)。

　　借：資產減值損失445

　　貸：固定資產減值準備445

　　2012年1月1日

　　借：投資性房地產——成本4800

　　累計折舊255

　　固定資產減值準備445

　　貸：固定資產5200

　　資本公積——其他資本公積300

　　2012年12月31日

　　借：銀行存款480

　　貸：其他業務收入480

　　借：其他業務成本20

　　貸：銀行存款20

　　借：投資性房地產——公允價值變動200

　　貸：公允價值變動損益200

　　2013年12月31日

　　借：銀行存款480

　　貸：其他業務收入480

　　借：其他業務成本20

　　貸：銀行存款20

　　借：投資性房地產——公允價值變動100

　　貸：公允價值變動損益100

　　2014年12月31日

　　借：銀行存款480

　　貸：其他業務收入480

　　借：其他業務成本20

　　貸：銀行存款20

　　借：公允價值變動損益200

　　貸：投資性房地產——公允價值變動200

　　2015年1月1日

　　借：固定資產4950

　　貸：投資性房地產——成本4800

　　——公允價值變動100

　　公允價值變動損益50

　　2.甲公司主要從事房地產開發經營業務，2011年度發生的有關交易或事項如下：

　　(1)1月1日，因商品房滯銷，董事會決定將兩棟商品房用于出租。1月20日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同并已將兩棟商品房以經營租賃方式提供給乙公司使用。出租商品房的賬面余額為9000萬元，未計提跌價準備，公允價值為10000萬元。該出租商品房預計使用50年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　(2)1月5日，收回租賃期屆滿的一宗土地使用權，經批準用于建造辦公樓。該土地使用權成本為2750萬元，未計提減值準備，至辦公樓開工之日已攤銷10年，預計尚可使用40年，預計凈殘值為0，采用直線法攤銷。辦公樓于1月5日開始建造，至年末尚未完工，共發生工程支出3500萬元，假定全部已由銀行存款支付。

　　(3)3月5日，收回租賃期屆滿的商鋪，并計劃對其重新裝修后繼續用于出租。該商鋪成本為6500萬元，至重新裝修之日，已計提累計折舊2000萬元，賬面價值為4500萬元。裝修工程于8月1日開始，于年末完工并達到預定可使用狀態，共發生裝修支出1500萬元，其中包括材料支出700萬元和職工薪酬800萬元，職工薪酬尚未支付。裝修后預計租金收入將大幅增加。

　　甲公司對出租的商品房、土地使用權和商鋪均采用成本模式進行后續計量。假定不考慮相關稅費及其他因素的影響。

　　要求：(1)計算上述出租商品房2011年度應計提的折舊金額;

　　(2)作出上述交易或事項的相關會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)出租商品房2011年度應計提的折舊金額=9000/50×11/12=165(萬元)。

　　(2)①2011年1月20日

　　借：投資性房地產9000

　　貸：開發產品9000

　　2011年12月31日

　　借：其他業務成本165

　　貸：投資性房地產累計折舊165

　　②2011年1月5日

　　借：無形資產——土地使用權2750

　　投資性房地產累計攤銷550

　　貸：投資性房地產2750

　　累計攤銷550

　　建造發生的支出：

　　借：在建工程3500

　　貸：銀行存款3500

　　2011年12月31日

　　借：管理費用55

　　貸：累計攤銷55

　　③2011年3月5日

　　借：投資性房地產——在建4500

　　投資性房地產累計折舊2000

　　貸：投資性房地產6500

　　發生的裝修支出：

　　借：投資性房地產——在建1500

　　貸：原材料700

　　應付職工薪酬800

　　2011年12月31日：

　　借：投資性房地產6000

　　貸：投資性房地產——在建6000

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