39甲上市公司(以下簡稱甲公司)為擴大生產經營規模，實現生產經營的互補，2011年1月1日合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，除特別注明外，產品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關情況如下：

　　(1)2011年1月1日，甲公司通過發行2000萬股普通股(每股面值1元，市價為4.2元)取得了乙公司80%的股權，并于當日開始對乙公司的生產經營決策實施控制。

　　①合并前，甲、乙公司之間不存在任何關聯方關系。

　　②011年1月1日，乙公司除一項管理用設備的公允價值和賬面價值不一致外，其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同。該設備的賬面價值為200萬元，公允價值為300萬元，預計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2011年1月1日乙公司可辨認凈資產賬面價值的總額為8900萬元。

　　③乙公司2011年實現凈利潤810萬元，除實現凈利潤外，未發生其他影響所有者權益變動的交易或事項，當年也未向投資者分配利潤。2011年12月31日甲公司和乙公司個別報表部分項目金額如下：

　　單位：萬元

　　(2)2011年甲、乙公司發生的內部交易或事項如F：

　　①2月1513，甲公司以每件4萬元的價格自乙公司購人200件A商品，款項于6月30日支付，乙公司A商品的成本為每件2.8萬元，至2011年12月31日，該批商品已對外售出80%，銷售價格為每件4.3萬元。

　　②6月29日，甲公司出售一件產品給乙公司作為管理用固定資產使用。該產品在甲公司的成本為600萬元7銷售給乙公司的售價為720萬元，乙公司取得該固定資產后，預計其使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。假定稅法規定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會計規定相同。

　　至2011年12月31日，乙公司尚未支付該設備購人款，甲公司對該項應收賬款計提壞賬準備36萬元。

　　③1月1日，甲公司與乙公司簽訂協議，自當13起有償使用乙公司的某塊場地，使用期1年，使用費為60萬元，款項于當日支付，乙公司不提供任何后續服務。

　　甲公司將該使用費作為管理費用核算，乙公司將該使用費收入全部作為其他業務收入。

　　(3)其他有關資料：

　　①不考慮甲公司發行股票過程中的發行費用。

　　②甲、乙公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　③本題中涉及的有關資產均未出現減值跡象。

　　④本題中甲公司及乙公司均采用資產負債表債務法核算所得稅費用，對子公司個別報表調整時不考慮遞延所得稅的影響，抵消內部交易時應考慮遞延所得稅的影響。

　　要求：

　　(1)判斷上述企業合并的類型(同一控制下企業合并或非同一控制下企業合并)，并說明原因。

　　(2)確定甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本，并編制確認長期股權投資的會計分錄。

　　(3)確定甲公司對乙公司長期股權投資在2011年12月31日的賬面價值。

　　(4)計算合并財務報表中下列項目的合并金額。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　單位：萬元

　　參考解析

　　(1)該合并為非同一控制下企業合并。

　　理由：甲公司與乙公司在合并前不存在任何關聯方關系，即該項合并中不存在合并前對參與合并各方均實施最終控制的一方或相同的多方。

　　(2)長期股權投資的成本=2000×4.2=8400(萬元)

　　會計處理為：

　　借：長期股權投資8400

　　貸：股本2000

　　資本公積——股本溢價6400

　　(3)甲公司對乙公司的長期股權投資采用成本法核算，2011年年末長期股權投資的賬面價值仍為8400萬元。

　　(4)填列合并財務報表：

　　單位：萬元

　　附注：

　　①對子公司個別報表調整的會計處理：

　　借：固定資產——原價100

　　貸：資本公積100

　　借：管理費用10

　　貸：累計折舊10

　　②內部購入A商品抵消分錄：

　　借：營業收入800

　　貸：營業成本800

　　借：營業成本48

　　貸：存貨[(4-2.8)×200×20%]48

　　借：遞延所得稅資產12

　　貸：所得稅費用(48×25%)12

　　③與內部交易固定資產相關的抵消分錄為：

　　借：營業收入720

　　貸：營業成本600

　　固定資產——原價120

　　借：累計折舊(120/10×6/12)6

　　貸：管理費用6

　　借：遞延所得稅資產[(120-6)×25%]28.5

　　貸：所得稅費用28.5

　　④內部債權債務項目的抵消分錄：

　　借：應付賬款(720×1.17)842.4

　　貸：應收賬款842.4

　　借：壞賬準備36

　　貸：資產減值損失36

　　借：所得稅費用(36×25%)9

　　貸：遞延所得稅資產9

　　⑤與內部使用無形資產相關的抵消分錄：

　　借：營業收入60

　　貸：管理費用60

　　⑥商譽=8400-(8900+100)×80%=1200(萬元)。

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