39甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的互補(bǔ)，2011年1月1日合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，除特別注明外，產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)值。有關(guān)情況如下：

　　(1)2011年1月1日，甲公司通過發(fā)行2000萬(wàn)股普通股(每股面值1元，市價(jià)為4.2元)取得了乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日開始對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。

　　①合并前，甲、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　②011年1月1日，乙公司除一項(xiàng)管理用設(shè)備的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不一致外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。該設(shè)備的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。2011年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的總額為8900萬(wàn)元。

　　③乙公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)810萬(wàn)元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，當(dāng)年也未向投資者分配利潤(rùn)。2011年12月31日甲公司和乙公司個(gè)別報(bào)表部分項(xiàng)目金額如下：

　　單位：萬(wàn)元

　　(2)2011年甲、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項(xiàng)如F：

　　①2月1513，甲公司以每件4萬(wàn)元的價(jià)格自乙公司購(gòu)人200件A商品，款項(xiàng)于6月30日支付，乙公司A商品的成本為每件2.8萬(wàn)元，至2011年12月31日，該批商品已對(duì)外售出80%，銷售價(jià)格為每件4.3萬(wàn)元。

　　②6月29日，甲公司出售一件產(chǎn)品給乙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。該產(chǎn)品在甲公司的成本為600萬(wàn)元7銷售給乙公司的售價(jià)為720萬(wàn)元，乙公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計(jì)其使用年限為10年，按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

　　至2011年12月31日，乙公司尚未支付該設(shè)備購(gòu)人款，甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備36萬(wàn)元。

　　③1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)13起有償使用乙公司的某塊場(chǎng)地，使用期1年，使用費(fèi)為60萬(wàn)元，款項(xiàng)于當(dāng)日支付，乙公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。

　　甲公司將該使用費(fèi)作為管理費(fèi)用核算，乙公司將該使用費(fèi)收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。

　　(3)其他有關(guān)資料：

　　①不考慮甲公司發(fā)行股票過程中的發(fā)行費(fèi)用。

　　②甲、乙公司均按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

　　③本題中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。

　　④本題中甲公司及乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整時(shí)不考慮遞延所得稅的影響，抵消內(nèi)部交易時(shí)應(yīng)考慮遞延所得稅的影響。

　　要求：

　　(1)判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)，并說(shuō)明原因。

　　(2)確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在2011年12月31日的賬面價(jià)值。

　　(4)計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表中下列項(xiàng)目的合并金額。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　單位：萬(wàn)元

　　參考解析

　　(1)該合并為非同一控制下企業(yè)合并。

　　理由：甲公司與乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，即該項(xiàng)合并中不存在合并前對(duì)參與合并各方均實(shí)施最終控制的一方或相同的多方。

　　(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=2000×4.2=8400(萬(wàn)元)

　　會(huì)計(jì)處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8400

　　貸：股本2000

　　資本公積——股本溢價(jià)6400

　　(3)甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，2011年年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值仍為8400萬(wàn)元。

　　(4)填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表：

　　單位：萬(wàn)元

　　附注：

　　①對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整的會(huì)計(jì)處理：

　　借：固定資產(chǎn)——原價(jià)100

　　貸：資本公積100

　　借：管理費(fèi)用10

　　貸：累計(jì)折舊10

　　②內(nèi)部購(gòu)入A商品抵消分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入800

　　貸：營(yíng)業(yè)成本800

　　借：營(yíng)業(yè)成本48

　　貸：存貨[(4-2.8)×200×20%]48

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)12

　　貸：所得稅費(fèi)用(48×25%)12

　　③與內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的抵消分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)收入720

　　貸：營(yíng)業(yè)成本600

　　固定資產(chǎn)——原價(jià)120

　　借：累計(jì)折舊(120/10×6/12)6

　　貸：管理費(fèi)用6

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)[(120-6)×25%]28.5

　　貸：所得稅費(fèi)用28.5

　　④內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵消分錄：

　　借：應(yīng)付賬款(720×1.17)842.4

　　貸：應(yīng)收賬款842.4

　　借：壞賬準(zhǔn)備36

　　貸：資產(chǎn)減值損失36

　　借：所得稅費(fèi)用(36×25%)9

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)9

　　⑤與內(nèi)部使用無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的抵消分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入60

　　貸：管理費(fèi)用60

　　⑥商譽(yù)=8400-(8900+100)×80%=1200(萬(wàn)元)。

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