五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。)

　　38S公司為上市公司，系增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。所得稅核算采用資產負債表債務法核算，所得稅稅率25%，2011年的財務會計報告于2012年4月10日經批準對外報出，2011年所得稅匯算清繳于2012年4月10日完成。該公司按凈利潤的10%計提盈余公積，提取盈余公積之后，不再作其他分配。如無特別說明，調整事項按稅法規定均可調整應交所得稅，涉及遞延所得稅資產的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額。會計上計提的壞賬準備均不允許稅前扣除。自2012年1月1日至4月10日會計報表公布日前發生如下事項：

　　(1)2012年3月15日，S公司與E公司協議，E公司將其持有60%的乙公司的股權出售給S公司，價款為10000萬元。

　　(2)2012年3月7日，S公司得知債務人F公司2012年2月7日由于火災發生重大損失，S公司的應收賬款80%不能收回。

　　該業務系S公司2011年12月銷售商品一批給F公司，價款300萬元，增值稅率17%，產品成本200萬元。在2011年12月31日債務人F公司財務狀況良好，沒有任何財務狀況惡化的信息，債權人按照當時所掌握的資料，按應收賬款的2%計提了壞賬準備。

　　(3)2012年3月20日公司董事會制定提請股東會批準的利潤分配方案為：分配現金股利300萬元;分配股票股利400萬元。

　　(4)2012年4月1日，S公司經修訂的某業務進度報表表明原估計有誤，2011年實際已完成合同的30%，款項未結算。

　　該業務系2011年2月，S公司與F公司簽訂一項為期3年、900萬元的勞務合同，預計合同總成本600萬元，營業稅稅率為3%，S公司用完工百分比法確認長期合同的收入和成本。至2011年12月31日，S公司估計完成勞務總量的20%，并按此確認了損益。

　　假定稅法規定該勞務采用完工百分比法確認長期合同的收入和成本。

　　(5)在2012年4月1日，S公司發現2011年一項重大會計差錯。

　　2011年s公司以庫存商品抵償債務，應付賬款的賬面價值為120萬元，抵償商品的成本為80萬元，公允價值為100萬元。S公司所編會計分錄為：

　　借：應付賬款120

　　貸：庫存商品80

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17

　　資本公積23

　　(6)在2012年4月10日，S公司發現2011年一項重大會計差錯。

　　2011年s公司以無形資產換入固定資產。換出無形資產的原值為580萬元，累計攤銷為80萬元，公允價值為600萬元，另支付補價6萬元，應交營業稅率為5%。具有商業實質并且換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量。

　　借：固定資產536

　　累計攤銷80

　　貸：無形資產580

　　應交稅費——應交營業稅30

　　銀行存款6

　　要求：根據以上資料，判斷上述業務屬于調整事項還是非調整事項，并根據調整事項編制會計分錄。涉及調整利潤分配、盈余公積科目的，可以合并編制相關會計分錄。(答案中金額以萬元為單位，計算結果保留兩位小數)

　　參考解析

　　(1)判斷：屬于非調整事項。

　　這一交易對S企業來說，屬于發生重大企業合并業務，應在其編制2011年度財務會計報告時，披露與這一非調整事項有關的S企業購置股份的事實，以及有關購置價格的信息。

　　(2)判斷：屬于非調整事項。

　　由于這一情況在資產負債表日并不存在，是資產負債表日后才發生的事項。因此，應作為非調整事項在會計報表附注中進行披露。

　　(3)判斷：屬于非調整事項。

　　(4)判斷：屬于調整事項。

　　借：應收賬款90

　　貸：以前年度損益調整——調整營業收入(900×10%)90

　　借：以前年度損益調整——調整營業成本60

　　貸：勞務成本(600×10%)60

　　借：以前年度損益調整——調整營業稅金及附加2.7

　　貸：應交稅費——應交營業稅(90×3%)2.7

　　借：以前年度損益調整——調整所得稅費用[(90-60-2.7)×25%]6.83

　　貸：應交稅費——應交所得稅6.83

　　(5)判斷：屬于調整事項。

　　借：資本公積23

　　以前年度損益調整——調整營業成本80

　　貸：以前年度損益調整——調整營業收入100

　　——調整營業外收人3

　　借：以前年度損益調整——調整所得稅費用(23×25%)5.75

　　貸：應交稅費——應交所得稅5.75

　　(6)判斷：屬于調整事項。

　　借：固定資產70

　　貸：以前年度損益調整——調整營業外收人[600-(580-80)-30]70

　　借：以前年度損益調整——調整所得稅費用17.5

　　貸：應交稅費——應交所得稅(70×25%)17.5

　　將“以前年度損益調整”科目的余額轉入未分配利潤：

　　借：以前年度損益調整——本年利潤90.22

　　貸：利潤分配——未分配利潤90.22

　　調整盈余公積：

　　借：利潤分配——未分配利潤9.022

　　貸：盈余公積——法定盈余公積9.022

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