四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩住。)

　　36甲公司為母公司，需要編制2012年的合并財務報表，其納入合并范圍的子公司有A公司和B公司。有關資料如下：

　　(1)甲公司擁有A公司60%的權益性資本;甲公司擁有B公司40%的權益性資本;A公司擁有B公司25%的權益性資本。

　　(2)甲公司、A公司、B公司2012年個別財務報表部分數據見下表。

　　單位：萬元

　　(3)甲公司2012年1月1日結存的存貨中含有從A公司購入的存貨60萬元，該批存貨A公司的銷售毛利率為15%。2012年度A公司向甲公司銷售商品，售價為351萬元(含增值稅)，甲公司另支付運雜費等支出2萬元。A公司2012年度的銷售毛利率為20%。甲公司2012年度將A公司的一部分存貨對外銷售，實現的銷售收入為300萬元，銷售成本為250萬元。甲公司對存貨的發出采用先進先出法核算。

　　(4)甲公司2010年2月2日從B公司購進其生產的設備一臺。B公司銷售該產品的銷售成本為62萬元，銷售價款為80萬元，銷售毛利率為22.5%。甲公司支付價款總額為93.6萬元(含增值稅)，另支付運雜費1萬元、保險費1.4萬元、發生安裝調試費用4萬元，于2010年5月10日達到預定可使用狀態。母公司采用平均年限法計提折舊，該設備用于行政管理，使用年限為5年，預計凈殘值為原價的4%(注：抵消該固定資產包含的未實現內部銷售利潤時不考慮凈殘值)。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2012年度與長期股權投資業務有關的合并財務報表的抵消分錄。

　　(2)編制2012年度合并財務報表時與存貨相關的抵消分錄。

　　(3)編制2012年度合并財務報表時與固定資產有關的抵消分錄。

　　(假定編制甲公司合并財務報表時不考慮未實現內部交易損益;抵消分錄時不考慮所得稅的影響，答案中金額以萬元為單位)

　　參考解析

　　(1)甲公司2012年度編制合并財務報表時與長期股權投資有關的抵消分錄：

　　①抵消A公司所有者權益

　　借：實收資本300

　　資本公積80

　　盈余公積70

　　未分配利潤——年末50

　　商譽18

　　貸：長期股權投資318

　　少數股東權益200

　　②抵消對A公司的投資收益

　　借：投資收益60

　　少數股東損益40

　　未分配利潤——年初30

　　貸：本年利潤分配——提取盈余公積30

　　向投資者分配利潤50

　　未分配利潤——年末50

　　③抵消B公司所有者權益

　　借：實收資本200

　　資本公積80

　　未分配利潤——年末-70

　　貸：長期股權投資(母公司)84

　　(A公司)52.5

　　少數股東權益73.5

　　④抵消對B公司的投資損失

　　借：未分配利潤——年初-30

　　投資收益(母公司)-16

　　(A公司)-10

　　少數股東損益-14

　　貸：未分配利潤——年末-70

　　(2)在2012年度編制合并財務報表時與存貨相關的抵消分錄：

　　①抵消期初存貨中未實現的內部銷售利潤

　　借：未分配利潤——年初(60×15%)9

　　貸：營業成本9

　　②將本期內部銷售收入抵消本期內部銷售收入為300萬元

　　借：營業收入300

　　貸：營業成本300

　　③將期末存貨中包含的未實現內部銷售利潤抵消期末結存存貨110萬元為本期購人的存貨。因此，期末內部存貨中未實現內部銷售利潤為22萬元(110×20%)。

　　借：營業成本22

　　貸：存貨22

　　(3)編制2012年度合并財務報表時與固定資產有關的抵消分錄：

　　借：未分配利潤——年初18

　　貸：固定資產——原價18

　　借：固定資產——累計折舊5.7

　　貸：未分配利潤——年初5.7

　　借：固定資產——累計折舊3.6

　　貸：管理費用3.6

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