五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。)

　　38長江股份有限公司系上市公司(以下簡稱長江公司)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。銷售商品均為正常的生產經營活動，交易價格為公允價格，商品銷售價格均不含增值稅，商品銷售成本在確認銷售收人時逐筆轉。

　　長江公司2010年度財務報告經董事會批準于2011年3月31日對外報出，實際對外公布日為2011年4月5日。

　　注冊會計師于2011年2月26日在對2010年度財務報告進行復核時，對2010年度的以下交易或事項的會計處理存在疑問：

　　(1)1月1日，長江公司與甲公司簽訂協議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協議約定，A商品的銷售價格為200萬元，舊商品的回收價格為2萬元(不考慮增值稅)，甲公司另向長江公司支付232萬元。

　　1月6日，長江公司根據協議發出A商品，開出的增值稅專用發票上注明的商品價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元，并收到銀行存款232萬元，該批A商品的實際成本為120萬元，舊商品已驗收入庫。

　　長江公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款232

　　貸：主營業務收入198

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34

　　借：主營業務成本120

　　貸：庫存商品120

　　(2)10月15日，長江公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產品。合同約定：該批B產品的銷售價格為200萬元，包括增值稅在內的B產品貨款分兩次收取，第一筆貨款于合同簽訂當日收取，第二筆貨款于交貨時收取。

　　10月15日，長江公司收到第一筆貨款100萬元，并存人銀行，長江公司尚未開出增值稅專用發票，該批B產品的成本估計為140萬元。至12月31日，長江公司已經開始生產B產品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。

　　長江公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款100

　　貸：主營業務收入100

　　(3)12月1日，長江公司向丙公司銷售一批c商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元。為及時收回貨款，長江公司給予丙公司的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30(假定現金折扣按銷售價格計算)，該批C商品的實際成本為150萬元，至12月31日，長江公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款234萬元。

　　長江公司的會計處理如下：

　　借：應收賬款234

　　貸：主營業務收入200

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34

　　借：主營業務成本150

　　貸：庫存商品150

　　(4)12月1日，長江公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規定，D商品的銷售價格為400萬元(包括安裝費用)，長江公司負責D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

　　12月5日，長江公司發出D商品，開出的增值稅專用發票上注明的D商品銷售價格為400萬元，增值稅稅額為68萬元，款項已收到并存入銀行，該批D商品的實際成本為280萬元，至12月31日，長江公司的安裝工作尚未結束。假定增值稅的納稅義務已經發生。

　　長江公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款468

　　貸：主營業務收入400

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)68

　　借：主營業務成本280

　　貸：庫存商品280

　　(5)12月1日，長江公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規定：E商品的銷售價格為500萬元，長江公司于2011年4月30日以520萬元(不含增值稅)的價格購回該批E商品。

　　12月1日，長江公司根據銷售合同發出E商品，開出的增值稅專用發票上注明的E商品銷售價格為500萬元，增值稅稅額為85萬元，款項已收到并存入銀行，該批E商品的實際成本為300萬元。

　　長江公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款585

　　貸：主營業務收入500

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)85

　　借：主營業務成本300

　　貸：庫存商品300

　　(6)2010年12月15日，長江公司采用托收承付方式向F公司銷售一批商品，成本為80萬元，開出的增值稅專用發票上注明售價100萬元，增值稅稅額17萬元，該批商品已經發出，并已向銀行辦妥托收手續，此時得知F公司在另一項交易中發生巨額損失，資金周轉十分困難，已經拖欠其他公司的貨款。

　　長江公司的會計處理如下：

　　借：應收賬款117

　　貸：主營業務收入100

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17

　　借：主營業務成本80

　　貸：庫存商品80

　　(7)2010年調整前長江公司利潤表中的營業收入為20000萬元，營業成本為12000萬元。

　　假定：上述事項均不考慮所得稅的調整。

　　要求：

　　(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號)。

　　(2)對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應的調整會計分錄(合并調整利潤分配和盈余公積)。

　　(3)計算2010年長江公司調整后營業收入和營業成本。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析

　　(1)事項(1)、(2)、(4)、(5)和(6)錯誤，事項(3)正確。

　　(2)①事項(1)

　　借：原材料2

　　貸：以前年度損益調整2

　　②事項(2)

　　借：以前年度損益調整100

　　貸：預收賬款100

　　③事項(4)

　　借：以前年度損益調整400

　　貸：預收賬款400

　　借：發出商品280

　　貸：以前年度損益調整280

　　④事項(5)

　　借：以前年度損益調整500

　　貸：其他應付款500

　　借：發出商品300

　　貸：以前年度損益調整300

　　借：以前年度損益調整(20/5)4

　　貸：其他應付款4

　　⑤事項(6)

　　借：以前年度損益調整100

　　貸：應收賬款100

　　借：發出商品80

　　貸：以前年度損益調整80

　　⑥合并結轉以前年度損益調整并調整盈余公積

　　以前年度損益調整借方余額=一-2+100+400-280+500-300+4+100-80=442(萬元)

　　借：利潤分配——未分配利潤442

　　貸：以前年度損益調整442

　　借：盈余公積44.2

　　貸：利潤分配——未分配利潤44.2

　　(3)營業收入=20000+2-100-400-500-100=18902(萬元)

　　營業成本=12000-280-300-80=11340(萬元)

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