四、計算分析題

　　1、

　　【正確答案】 (1)①支付設備價款、運輸費等：

　　借：在建工程(4400+88) 4488

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 748

　　貸：銀行存款 5236

　　②領用自產(chǎn)產(chǎn)品：

　　借：在建工程 350

　　貸：庫存商品 350

　　③支付安裝費用：

　　借：在建工程 32

　　貸：銀行存款 32

　　④支付安裝工人薪酬：

　　借：在建工程 330

　　貸：應付職工薪酬 330

　　⑤設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)

　　借：固定資產(chǎn) 5200(4488+350+32+330)

　　貸：在建工程 5200

　　(2)2011年應計提的折舊額=(5200-200)/10×6/12=250(萬元)

　　借：制造費用 250

　　貸：累計折舊 250

　　(3)2012年折舊額=(5200-200)/10=500(萬元);

　　2012年應計提的固定資產(chǎn)減值準備=(5200-250-500)-4200=250(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失 250

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備 250

　　(4)①2013年更新改造前折舊額=[(4200-120)/(10×12-6-12)]×6=240(萬元)

　　借：在建工程 3960

　　累計折舊 990(250+500+240)

　　固定資產(chǎn)減值準備 250

　　貸：固定資產(chǎn) 5200

　　②借：在建工程 369.2

　　貸：銀行存款 369.2

　　③借：在建工程 150

　　貸：工程物資 150

　　④借：營業(yè)外支出 79.2

　　貸：在建工程 79.2

　　⑤改擴建后固定資產(chǎn)的賬面價值=3960+369.2+150-79.2=4400(萬元)

　　借：固定資產(chǎn) 4400

　　貸：在建工程 4400

　　【答案解析】

　　【該題針對“固定資產(chǎn)的初始計量,固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,固定資產(chǎn)的減值”知識點進行考核】

　　2、

　　【正確答案】 (1)①甲公司2013年的相關處理不正確。甲公司在取得乙公司債券時，應將其劃分為持有至到期投資，因為甲公司對該項債券投資，有意圖、有能力持有至到期。

　　2014年甲公司應編制的更正分錄為：

　　借：持有至到期投資——成本 5000

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調整 205

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 5000

　　持有至到期投資——利息調整 205

　　借：持有至到期投資——利息調整 35.65

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調整 35.65

　　借：資本公積——其他資本公積 269.35

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 269.35

　　②計提2014年的利息：

　　借：應收利息 300

　　持有至到期投資——利息調整 38.15

　　貸：投資收益 338.15(4795+35.65)×7%

　　借：銀行存款 300

　　貸：應收利息 300

　　(2)①計提2015年的利息：

　　借：應收利息 300

　　持有至到期投資——利息調整 40.82

　　貸：投資收益 340.82[(4795+35.65+38.15)×7%]

　　借：銀行存款 300

　　貸：應收利息 300

　　②減值前持有至到期投資的賬面價值=4795+35.65+38.15+40.82=4909.62(萬元);2015年12月31日，持有至到期投資的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=200×(P/A，7%，2)+5000×(P/S，7%，2)=200×1.8080+5000×0.8734=4728.6(萬元);因該項持有至到期投資的賬面價值大于其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，所以該項金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應計提的減值準備的金額=4909.62-4728.6=181.02(萬元)。

　　賬務處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 181.02

　　貸：持有至到期投資減值準備 181.02

　　(3)2016年1月1日出售債券的分錄：

　　借：銀行存款 2850(30×95)

　　持有至到期投資——利息調整 54.23[(205-35.65-38.15-40.82)×30/50]

　　持有至到期投資減值準備108.61(181.02×30/50)

　　貸：持有至到期投資——成本(5000×30/50)3000

　　投資收益 12.84

　　剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 1900(95×20)

　　持有至到期投資——利息調整 36.15[(205-35.65-38.15-40.82)×20/50]

　　持有至到期投資減值準備 72.41(181.02×20/50)

　　貸：持有至到期投資——成本 2000(5000×20/50)

　　資本公積——其他資本公積 8.56

　　【答案解析】

　　【該題針對“不同金融資產(chǎn)的重分類,持有至到期投資的會計處理”知識點進行考核】

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