第四章　借貸記賬法的應用

　　第一節　資產的核算

　　一、貨幣資金的核算

　　貨幣資金是指以貨幣形態存在的資產，它是流動性最強的一項資產。貨幣資金根據存放地點及其用途不同，分為庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。

　　(一)庫存現金的管理與核算

　　1.現金使用范圍

　　根據國務院頒布的《現金管理暫行條例》的規定，單位可使用現金支付的款項有：(1)職工工資、獎金、津貼和補貼;(2)個人勞務報酬;(3)根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金;(4)各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出;(5)向個人收購農副產品和其他物資的價款;(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費;(7)結算起點(1000元人民幣)以下的零星支出;(8)中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。

　　2.庫存現金限額

　　庫存現金限額是指為保證各單位日常零星支出的需要，按規定允許留存現金的最高數額。由開戶銀行根據開戶單位的實際需要和距離銀行遠近等情況，一般按照單位3～5天日常零星開支所需現金確定，遠離銀行或交通不便的開戶單位，最多可按不超過開戶單位15天的日常零星開支需要量來核定。超過限額的部分應于當日終了前及時存入銀行;低于限額時，可以簽發現金支票從銀行提取現金，補足限額。

　　3.現金收支的日常管理

　　(1)企業現金收入應于當日送存開戶銀行。

　　(2)企業支付現金，可以從本企業庫存現金中支付或者從開戶銀行提取，不得從本企業的現金收入中直接支付，即不得坐支現金。

　　(3)企業從開戶銀行提取現金，應當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以支付現金。

　　(4)企業因采購地點不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用現金的，應向開戶銀行提出申請，經開戶銀行審核后，予以支付現金。

　　(5)不準用不符合規定的憑證頂替庫存現金，即不得“白條抵庫”;不準謊報用途提取現金，即不得“套取現金”;不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現金，即不得“出租出借”賬戶;不準將單位收入的現金以個人名義存儲，不準保留賬外公款，即不得私設“小金庫”，等等。

　　有外幣現金收支業務，還應設置外幣“現金日記賬”進行明細核算。

　　4.現金的總分類核算

　　為了總括反映庫存現金的收入、支出和結存情況，應設置“庫存現金”總分類賬戶，該賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額，期末借方余額反映庫存現金的期末結存金額。

　　企業內部各部門、各單位周轉適用的備用金，應在“其他應收款—備用金”賬戶核算，或單獨設置“備用金”賬戶核算，不在“庫存現金”賬戶核算。

　　(1)現金收入的核算

　　現金收入的內容主要有：從銀行提取的現金、職工出差報銷時交回的剩余借款、收取結算起點以下的零星銷售收入款、收取對個人的罰款等。收取現金時，應借記“庫存現金”賬戶，貸記有關賬戶。

　　[例4—1]從開戶銀行提取現金10 000元，補足庫存限額。

　　借：庫存現金　　　　　　　　 10 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　l0 000

　　[例4—2]銷售產品價款300元，增值稅51元，共計收現金351元。

　　借：庫存現金　　　　　　　　　　351

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　 300

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)51

　　[例4—3]辦公室職員張華原出差借款l 000元，現報銷850元，交回剩余現金150元。

　　借：庫存現金　　　　　　　　　　150

　　管理費用　　　　　　　　　　850

　　貸：其他應收款——備用金(張華)　 1 000

　　(2)現金支出的核算

　　按照現金開支范圍的規定支付現金時，應借記有關賬戶，貸記“庫存現金”賬戶。

　　[例4—4]辦公室職員張華出差預借差旅費l 000，以現金付訖。

　　借：其他應收款——備用金(張華) 1 000

　　貸：庫存現金　　　　　　　　　　　 l 000

　　[例4—5]以現金支付職工工資16 000元。

　　借：應付職工薪酬　　　　　　　　16 000

　　貸：庫存現金　　　　　　　　　　　l6 000

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