5.庫存現金的序時核算

　　為了加強對企業現金的管理，保證現金的安全，企業必須設置“現金日記賬”，按照現金業務發生的先后順序逐日逐筆序時登記。每日終了，應將“現金日記賬”的結余數與實際庫存現金數進行核對，做到賬款相符。月份終了，“現金日記賬”的余額必須與“庫存現金”總賬的余額核對相符。

　　6.現金清查的核算

　　現金清查是指對庫存現金的盤點與核對，包括出納人員每日終了前進行的現金賬款核對和清查小組進行的定期或不定期的現金盤點、核對。現金清查一般采用實地突擊盤點法。清查小組清查時，出納人員必須在場，清查的內容主要是檢查是否有挪用現金、白條抵庫、超限額留存現金，以及賬款是否相符等。如果賬款不符，應及時查明原因，并按規定進行處理。

　　(1)現金長、短款原因的查找

　　引起現金長短款的原因有多種，既有賬簿登記差錯，也有收付差錯。其查找的方法有：

　�、俪�2法，是指以差錯數除以2，得出的商數來查找賬中記錯方向的數字。

　　②除9法，是指以差錯數除以9來查找錯誤數字的方法。

　　“除9法”適用于兩種會計差錯的查找。

　　第一，用于錯位差錯的查找。如果差錯的數額較大，應檢查是否在記賬時發生了數字錯位。錯位差錯可能發生以小記大差錯，也可能發生以大記小差錯。

　　錯位差錯可能發生以小記大差錯。例如：2007年7月8日某單位現金日記賬的日初余額為560元，當天收到職工退回差旅費余額40元;支付辦公用品費75元;支付修理費80元。盤點時庫存現金為445元，賬面記載余額為805元。此項差錯是登記時錯將40元誤記為400元，以小記大引起的，因此賬款相差懸殊。在檢查時，用賬面余額減去庫存盤點數得出差額：805—445—360元，再用360除以9，得出的商數是40，商數即是要查找的差錯數，多記金額為實收金額的9倍即360元。

　　錯位差錯還可能發生以大記小差錯。如前例，若當天收到職工退回差旅費金額為400元，賬面記載時誤記為40元，庫存現金盤點數為805元，賬面余額為445元。檢查時，用庫存盤點數減去賬面余額，得出差額為360元，用差額除以9，得出的商為40元，40元為記錯的數額，少記金額為記錯數的9倍即360元。

　　第二，用于鄰數顛倒差錯的查找。

　　如果用上述方法檢查未發現差錯的原因，而實際庫存現金確實與現金賬面余額不符，還可采用順查、逆查、詳查、抽查等方法檢查是否有漏記、重記等情況。

　　采用上述方法進行檢查后，如果查出是賬簿登記錯誤應按規定的更正方法進行更正。如差錯不屬于賬簿登記、計算等問題，應及時向有關領導匯報，同時仔細分析差額的原因。在確定長短數額之后，應做出書面記錄，并在賬面上進行反映。對于短缺現金，出納人員不得私自貼補，以免掩蓋錯誤;對于溢余現金，出納人員不得私自提走。確定無法查明原因的，應按錯款處理權限上報審批。

　　(2)現金長、短款的處理

　　對于有待查明原因的現金短缺或溢余，應通過“待處理財產損溢”科目核算。待查明原因后，應分別情況進行會計處理：

 

　　①如為現金短缺，屬于應由責任人賠償的部分應計入“其他應收款”;屬于無法查明的其他原因，根據管理權限，經批準后計入“管理費用”。

 

　�、谌鐬楝F金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，應計入“其他應付款”;屬于確實無法查明原因的現金溢余，經批準后計入“營業外收入”。

 

　　[例4—6]大華公司在現金清查中，發現庫存現金較賬面余額多出67元。

　　借：庫存現金　　　　　　　　　　　　　　　　67

　　貸：待處理財產損溢　　　　　　　　　　　　　　　67

　　[例4—7]經反復核查，上述現金長款原因不明，經批準轉作營業外收入處理。

　　借：待處理財產損溢　　　　　　　　　　　　　67

　　貸：營業外收入——現金溢余　　　　　　　　　　　67

　　[例4—8]大華公司在現金清查中，發現庫存現金較賬面余額短缺28元。

　　借：待處理財產損溢　　　　　　　　　　　　　28

　　貸：庫存現金　　　　　　　　　　　　　　　　　　28

　　[例4—9]經查，上述現金短缺屬于出納員責任，應由該出納員賠償。

　　借：其他應收款——應收現金短缺款(X X個人) 28

　　貸：待處理財產損溢　　　　　　　　　　　　　　　28

　　[例4—10]收到上述出納員賠款28元

　　借：庫存現金　　　　　　　　　　　　　　　　28

　　貸：其他應收款——應收現金短缺款(××個人)　　28

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