(二)應付職工薪酬的核算

　　1.應付職工薪酬的涵義和組成內容

　　(1)應付職工薪酬的概念

　　應付職工薪酬是企業為獲得職工提供的服務而給予的各種形式的報酬以及其他相關支出。職工的范圍包括：①與企業訂立正式勞動合同的所有人員(含全職、兼職和臨時職工);②企業正式任命的人員(如董事會、監事會和內部審計委員會成員等);③雖未訂立正式勞動合同或企業未正式任命，但在企業的計劃、領導和控制下提供類似服務的人員。

　　(2)職工薪酬的內容

　　①職工工資、獎金、津貼和補貼。

　　②職工福利費，是指企業負擔職工福利方面的義務而發生的支出。

　　③社會保險費，是指企業為職工交納的醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。

　　④住房公積金，是指企業在職工工作年限內，為職工按月交存、長期儲蓄、歸職工個人所有、專項用于職工住房支出的資金。

　　⑤工會經費和職工教育經費，是指企業根據《工會法》等有關規定，按每月全部職工工資總額的一定比例計提，向工會撥繳的經費和用于職工教育培訓的經費。

　　⑥非貨幣性福利，是指企業給予職工的非貨幣性薪酬，包括企業以自產產品發放給職工作為福利、將企業擁有或租賃的資產無償提供給職工適用、為職工無償提供醫療保健服務等。

　　⑦辭退福利，即因解除與職工的勞動關系而給予的補償，是指企業在職工勞動合同到期前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

　　2.應付職工薪酬的確認和計量

　　(1)應付職工薪酬的確認

　　企業應當在職工為其提供服務的會計期間，根據職工提供服務的受益對象，將確認的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計入相關資產成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬，但解除勞動關系補償(即辭退福利)全部計入當期損益。

　　具體應分別下列情況處理：

　　①應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。

　　②應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本。

　　③上述兩項以外的其他職工薪酬，計入當期損益。

　　(2)應付職工薪酬的計量

　　計量應付職工薪酬時，國家規定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規定的標準計提。國家沒有規定計提基礎和計提比例的，企業應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬;當期實際發生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。

　　按照2007年1月1日起施行的《企業財務通則》和《關于實施修訂后的<企業財務通則>有關問題的通知》(財會[2007]48號)的規定，企業不再按照工資總額14%計提職工福利費。企業負擔職工福利方面的義務而發生的支出，所需費用直接作為成本(費用)列支。

　　3.應付職工薪酬的核算

　　為了核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬，應設置“應付職工薪酬”賬戶。企業確認的應付職工薪酬，記入本賬戶貸方;企業發放給職工的工資、獎金、津貼和補貼及福利費，按規定交納社會保險費和住房公積金，支付工會經費和職工教育經費用于職工培訓等，記入本賬戶借方;期末余額在貸方，表示企業應付而未付的職工薪酬。

　　企業應當根據職工提供服務的受益對象，確認應付職工薪酬。生產部門人員的職工薪酬，借記“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目;應由在建工程、研發支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發支出”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目;管理部門人員、銷售人員的職工薪酬，借記“管理費用”或“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

　　向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等，從應付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬醫療費、個人所得稅)等，借記“應付職工薪酬——工資”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”、“其他應收款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等科目;支付工會經費和職工教育經費用于工會活動和職工培訓，借記“應付職工薪酬——工會經費(或職工教育經費)”科目，貸記“銀行存款”等科目;按照國家有關規定交納社會保險費和住房公積金，借記“應付職工薪酬——社會保險費(或住房公積金)”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　[例4—54] 2008年3月，甲公司當月發放工資2 680 000元，其中：生產部門直接生產人員工資l 800 000元;生產部門管理人員工資250 000元;公司管理部門人員工資300 000元;公司專設銷售機構人員工資200 000元;從事建造廠房人員工資l30 000元。

　　根據所在地政府規定，公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和l0.5%計提醫療保險費、養老保險費、失業保險費和住房公積金。交納給當地社會保險經辦機構和住房公積金管理機構。根據2007年實際發生的職工福利費情況，公司預計2008年應承擔的職工福利費金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2%和2.5%計提工會經費和職工教育經費。

　　應計人生產成本的職工薪酬金額=1 800 000+1 800 000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+2.5%)=2 538 000(元)

　　應計入制造費用的職工薪酬金額=250 000+250 000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+2.5%)=352 500(元)

　　應計入管理費用的職工薪酬金額=300 000+300 000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+2.5%)=423 000(元)

　　應計人銷售費用的職工薪酬金額=200 000+200 000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+2.5%)=282 000(元)

　　應計入在建工程成本的職工薪酬金額=130 000+130 000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+2.5%)=183 300(元)

　　公司在分配、確認應付職工薪酬時，應作如下會計分錄：

　　借：生產成本　　　　　　　2 538 000

　　制造費用　　　　　　　　352 500

　　管理費用　　　　　　　　423 000

　　銷售費用　　　　　　　　282 000

　　在建工程　　　　　　　　l83 300

　　貸：應付職工薪酬——工資薪金　　 2 680 000

　　——職工福利　　　　53 600

　　——社會保險費　　 643 200

　　——住房公積金　　 281 400

　　——工會經費　　　　53 600

　　——職工教育經費　　67 000

　　企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。企業以其自產產品實際發放給職工時，借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“主營業務收入”、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目;同時還應結轉產品的成本，借記“主營業務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。

　　企業將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目;同時，借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。

　　難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。

　　[例4—55]甲公司(一般納稅人)為一家空調生產企業。2008年2月，公司決定以其生產的空調作為福利發放給職工。每人發放一臺空調。公司共有職工200人，其中生產工人l50人，車間管理人員20人，廠部管理人員30人。該型號空調的每臺不含稅售價為5 800元，單位成本為4200元，增值稅率為l7%。甲公司的會計處理如下：

　　(1)公司決定發放非貨幣性福利時

　　計入生產成本的職工薪酬金額=l50×5 800×(1+17%)=1 017 900(元)

　　計入制造費用的職工薪酬金額=20×5 800×(1+17%)=135 720(元)

　　計入管理費用的職工薪酬金額=30×5 800×(1+17%)=203 580(元)

　　借：生產成本　　　　　　　　　　　l 017 900

　　制造費用　　　　　　　　　　　　l35 720

　　管理費用　　　　　　　　　　　　203 580

　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　l 357 200

　　(2)實際發放非貨幣性福利時

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 l 357 200

　　貸：主營業務收入 　　　　　　　　　　 l l60 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　197 200

　　借;主營業務成本　　　　　　　　　 840 000

　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　 840 000

　　2011年會計從業資格考試報名時間及方式匯總

　　2011上海會計從業《會計基礎》學習筆記匯總

　　全國各地2011年會計從業資格考試報名網址大全

　　各地2011年會計從業資格考試時間匯總