(三)應付及預收賬款的核算

　　1.應付賬款的核算

　　(1)應付賬款核算的內容

　　應付賬款是指企業購買材料、商品和接受勞務供應等應支付給供應者的款項。應付賬款的入賬時間應為商品貨物的所有權發生轉移的時間。

　　為了核算應付賬款的形成及其償還情況，應設置“應付賬款”賬戶，貸方登記企業購買材料物資、接受勞務等所形成的應付未付款項;借方登記償還的應付賬款，或開出商業匯票抵付應付賬款的款項，或沖銷無法支付的應付賬款;余額一般在貸方，表示尚未償還的應付賬款。企業應付各種賠款、應付租金、應付存入保證金等，不在本賬戶核算，在其他應付款中核算。

　　(2)應付賬款的核算

　　企業購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，應根據有關憑證(發票賬單、隨貨同行發票等)上記載的實際價款或暫估價值，借記“原材料”等賬戶，按應付的款項，貸記“應付賬款”賬戶;企業接受供應單位提供勞務而發生的應付而未付款項，應根據供應單位的發票賬單，借記“生產成本”、“管理費用”等賬戶，貸記“應付賬款”賬戶;交易涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理;償還應付賬款，或開出商業匯票抵付應付賬款的款項，或沖銷無法支付的應付賬款時，借記“應付賬款”賬戶，貸記有關賬戶。

　　[例4-56]某一般納稅企業向B公司購入材料一批，貨款80000元，增值稅13600元，對方代墊運雜費400元。材料已運到并驗收入庫，款項尚未支付(存貨采用實際成本核算)。該企業應作如下會計處理：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　80 400

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　 13600

　　貸：應付賬款——B公司　　　　　　　　　　　　94000

　　若上述款項已通過銀行支付，則該企業應作如下會計處理：

　　借：應付賬款——B公司　　94000

　　貸：銀行存款　　　　　　94000

　　[例4-57]根據供電部門通知，企業本月應付電費48000元，其中生產車間電費32000元，企業行政管理部門電費16000元，款項尚未支付。

　　借：制造費用　　　　　　　　　　32000

　　管理費用　　　　　　　　　　16000

　　貸;應付賬款——×供電部門　　　48000

　　有些應付賬款由于債權單位撤銷或者其他原因，企業無法支付該筆應付的款項。對于無法支付的應付款項，企業應按其賬面余額列入營業外收入處理，借記“應付賬款”賬戶，貸記“營業外收入”賬戶。

　　2.預收賬款的核算

　　(1)預收賬款核算的內容

　　預收賬款是指企業按照合同規定，向購貨單位預先收取的款項。根據購銷合同的規定，銷貨企業可向購貨企業先收取一部分貨款，待向對方發貨后再收取其余貨款。企業在發貨前所收取的貨款，就成為企業的負債。與應付賬款不同，這一負債不是以貨幣償付，而是以貨物或者提供勞務償付。

　　企業應設置“預收賬款”賬戶，用來核算企業按照合同規定向購貨單位預收的款項。該賬戶貸方登記預收貨款的數額和購貨單位補付貨款的數額;借方登記企業向購貨方發貨后沖銷的預收貨款數額和退回購貨方多付貨款的數額;余額一般在貸方，表示已預收貨款但尚未向購貨方發貨或者尚未提供的勞務的數額。

　　預收貨款業務不多的企業，可以不設置“預收賬款”賬戶，其所發生的預收貨款，可通過“應收賬款”賬戶貸方核算。

　　(2)預收賬款的核算

　　企業按規定向購貨單位預收貨款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預收賬款”賬戶;將貨物交給購貨方時，按售價及增值稅，借記“預收賬款”賬戶，貸記“主營業務收入”、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”賬戶;收到購貨單位補付的貨款，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預收賬款”賬戶;向購貨單位退回其多付的款項時，借記“預收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

　　[例4-58]某一般納稅企業與D企業簽訂供貨合同，供貨金額100000元，增值稅額17000元。D企業先付全部款項的40%，余款交貨后付清。該企業應作如下會計處理：

　　(1)預收40%貨款時

　　借：銀行存款　　　　　　　　46800

　　貸：預收賬款——D企業　　　46800

　　(2)按合同規定，向D企業發出貨物，確認銷售實現時

　　借：預收賬款——D企業　　　　　　　　　　117000

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　100000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　 17000

　　(3)收到D企業補付的欠款時

　　借：銀行存款　　　　　　　　70200

　　貸：預收賬款——D企業　　　70200

　　3.其他應付款的核算

　　(1)其他應付款核算的內容

　　其他應付款是指與企業購銷業務沒有直接關系的應付、暫收款項，包括應付租入包裝物的租金、經營租入固定資產的應付租金、出租或出借包裝物收取的押金、應付及暫收其他單位的款項等。

　　企業應設置“其他應付款”賬戶，貸方登記發生的各種應付、暫收款項，借方登記償還或轉銷的各種應付、暫收款項，余額在貸方，表示應付而未付的款項。

　　(2)其他應付款的核算

　　企業發生各種應付、暫收款項時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他應付款”賬戶;支付或退回有關款項時，借記“其他應付款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

　　[例4-59]某企業出租包裝箱一批，收取押金5000元，存入銀行。出租期滿收回該批包裝箱，并退還原收取的押金。應作如下會計處理：

　　(1)收取包裝物押金時

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　5000

　　貸：其他應付款——存入保證金　　　　5000

　　(2)收回包裝物，退還押金時

　　借：其他應付款——存入保證金　　5000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　5000

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