③購入免稅產品的會計處理

　　企業(yè)購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，可按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣。

　　作會計處理時，應根據有關購進農產品的有關規(guī)定計算的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”賬戶，按買價扣除計算的進項稅額后的差額，借記“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”等賬戶;按支付或應付的買價，貸記“銀行存款”等賬戶。

 

　　[例4-65]某公司收購農產品一批，收購發(fā)票上注明的買價為500 000元，以現金支付，收購的農產品已驗收入庫。

　　進項稅額=500 000×13%=65 000(元)

　　會計分錄如下：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　435 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　 65 000

　　貸：庫存現金　　　　　　　　　　　　　　　500 000

　　④視同銷售的會計處理

　　企業(yè)將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費、用于非應稅項目等行為，應視同銷售行為，需要計算繳納增值稅。

　　[例4-66]甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%，本期以一批自產產品對另一公司投資，該批產品的成本為100 000元，售價和計稅價格均為120 000元，雙方協議按該批產品的售價作價(假定該協議價是公允的)，則甲公司應作如下賬務處理：

　　產品對外投資計算的銷項稅額=120 000×17%=20 400(元)

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　140 400

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　120 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　 20 400

　　借：主營業(yè)務成本　　　100 000

　　貸：庫存商品　　　　　100 000

 

　　⑤不予抵扣項目的會計處理

　　增值稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，企業(yè)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務;非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　會計實務中，對于這些按規(guī)定不予抵扣的進項稅額，應根據購入時能否直接確認，分別進行會計處理：

　　一是購入貨物時能直接確認其進項稅額不能抵扣的，如購進貨物直接用于免征增值稅項目，或者直接用于非增值稅應稅項目，或者直接用于集體福利或個人消費的，會計核算時，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，應直接計入購入貨物或接受勞務的成本。

　　[例4-67]某制藥公司為增值稅一般納稅企業(yè)，現購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400 000元，增值稅額為68 000元，款項已用銀行存款支付，該批原材料用于避孕藥品和用具的生產。

　　根據增值稅暫行條例規(guī)定，避孕藥品和用具屬于免征增值稅項目，因此，該制藥公司購入該批原材料時應作如下會計分錄：

　　借：原材料　　　　468 000

　　貸：銀行存款　　　468 000

　　二是購入貨物時不能直接確認其進項稅額能否抵扣的，會計核算時，先按一般購進貨物進行會計處理。如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額的項目或者購進貨物及在產品、產成品發(fā)生非正常損失，應將其原已記入進項稅額的金額轉出，通過“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”賬戶轉入有關的“生產成本”、“應付職工薪酬”、“待處理財產損溢”等賬戶。

　　[例4-68]某公司為增值稅一般納稅企業(yè)，購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款1 500 000元，增值稅額255 000元，材料已驗收入庫，款項已支付。后來，因生產需要，公司將該批原材料的30%用于免征增值稅產品的生產。有關賬務處理如下：

　　購入原材料時，應作如下會計分錄：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　1 500 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　255 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　1 755 000

　　免征增值稅產品的生產領用原材料時，應作如下會計分錄：

　　借：生產成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　526 500

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　450 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)　　　　76 500

　　[例4-69]某公司為增值稅一般納稅企業(yè)，因管理不善，毀損庫存原材料一批，其實際成本為70 000元，相關的增值稅進項稅額為11 900元。應作如下會計分錄：

　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　　　81 900

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　70 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)　　11 900

　　⑥轉出多交增值稅和未交增值稅的會計處理

　　月份終了，企業(yè)應通過計算來確定是否存在應交而未交或多交的增值稅額。其計算公式如下：

　　本月應交而未交增值稅額=本月銷項稅額+本月進項稅額轉出額―月初結轉的尚未抵扣的進項稅額―本月進項稅額―本月已交本月的增值稅額

　　如果計算結果大于零，表示企業(yè)有應交而未交的增值稅額，應借記“應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)”賬戶，貸記“應交稅費——未交增值稅”賬戶。

　　[例4-70]某公司為一般納稅企業(yè)，2008年11月份發(fā)生銷項稅額212 500元，進項稅額87 970元，本月已交本月的增值稅額25 000元，月初結轉的尚未抵扣進項稅額48 560元，本月進項稅額轉出3 930元。

　　應交而未交的增值稅額=212 500+3 930-48 560-87 970-25 000=54 900(元)

　　借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)　54 900

　　貸：應交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　54 900

 

　　如果計算結果小于零，表示企業(yè)有多交或者尚未抵扣的增值稅額。會計實務中要區(qū)分是否采用預繳增值稅額的方式分別核算。如果采用預繳增值稅方式，計算結果小于零一般表示企業(yè)有當月多交的增值稅額，應借記“應交稅費——未交增值稅”賬戶;貸記“應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)”賬戶;如果不采用預繳增值稅方式，計算結果小于零。表示企業(yè)有尚未抵扣的進項稅額，則不必進行會計處理。

　　⑦繳納增值稅的會計處理

　　企業(yè)繳納當月的增值稅，應借記“應交稅費——應交增值稅(已交稅金)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶;如果當月繳納上月或以前月份欠交的增值稅，則應借記“應交稅費——未交增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

　　[例4-71]承[例4-70]，該公司2008年11月29日繳納當月的增值稅款25 000元。2008年12月8日，繳納上月應交而未交的增值稅款。應作如下會計分錄：

　　11月29日繳納當月增值稅款：

　　借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)　25 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　25 000

　　12月8日，繳納結清上月應交未交增值稅款：

　　借：應交稅費——未交增值稅　54 900

　　貸：銀行存款　　　　　　　　54 900

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