第三節　會計核算

　　一、會計信息質量要求體系和會計核算的基本要求

　　(一)會計信息質量要求體系

　　1.可靠性

　　可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。

　　(1)以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量… …不得根據虛構的、沒有發生的或者尚未發生的交易或者事項進行確認、計量和報告。---真實

　　(2)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括應當編報的報表及其附注內容等應當保持完整，不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息，與使用者決策相關的有用信息都應當充分披露。---完整

　　2.相關性

　　相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。

　　例如：存貨成本100元，真實價值80元。存貨賬戶記錄100元，存貨跌價準備記錄減值20元，但報表中記錄80元。

　　具有反饋價值----預測價值。

　　相關性是以可靠性為基礎的，兩者之間并不矛盾，不應將兩者對立起來。也就是說，會計信息在可靠性的前提下，盡可能地做到相關性，以滿足投資者等財務報告使用者的決策需要。

　　3.可理解性

　　可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。

　　使用者有效使用會計信息，應當能讓其了解會計信息的內涵，弄懂會計信息的內容，這就要求財務報告所提供的會計信息應當清晰明了，易于理解。

　　例如：現金—-庫存現金，附注的大量披露。

　　4.可比性

　　可比性要求企業提供的會計信息應當相互可比。---生成信息的方法應一致。

　　(1)同一企業不同時期可比。

　　要求同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。

　　但是，滿足會計信息可比性要求，并非表明企業不得變更會計政策，如果按照規定或者在會計政策變更后可以提供更可靠、更相關的會計信息，可以變更會計政策。有關會計政策變更的情況，應當在附注中予以說明。

　　(2)不同企業相同會計期間可比。

　　要求不同企業同一會計期間發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同企業按照一致的確認、計量和報告要求提供有關會計信息。

　　5.實質重于形式

　　實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。

　　企業發生的交易或事項在多數情況下其經濟實質和法律形式是一致的，但在有些情況下也會出現不一致。

　　例如，企業按照銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購協議。

　　6.重要性

　　重要性要求企業提供的會計信息應當反映… …所有重要交易或者事項。

　　如果財務報告中提供的會計信息的省略或者錯報會影響投資者等使用者據此做出決策的，該信息就具有重要性。

　　重要性的應用需要依賴職業判斷，企業應當根據其所處環境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。---李嘉成與老百姓丟1萬元的處理。

　　例如：2007年12月支付2008年的報刊費120元，只記入了12月的費用，沒有在2008年各月分攤。

　　7.謹慎性

　　謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

　　會計信息質量的謹慎性要求，需要企業在面臨不確定性因素的情況下做出職業判斷時，應當保持應有的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產或者收益，也不低估負債或者費用。

　　例如，要求企業對售出商品所提供的產品質量保證確認一項預計負債，就體現了會計信息質量的謹慎性要求。

　　謹慎性的應用也不允許企業設置秘密準備。

　　8.及時性

　　及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

　　即使是可靠的、相關的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實際意義。

　　一是要求及時收集會計信息;

　　二是要求及時處理會計信息;

　　三是要求及時傳遞會計信息。

　　可靠性、相關性、可理解性和可比性是會計信息的首要質量要求，是企業財務報告中所提供會計信息應具備的基本質量特征;

　　實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質量要求，是對可靠性、相關性、可理解性和可比性等首要質量要求的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項進行處理時，需要根據這些質量要求來把握其會計處理原則;

　　另外，及時性還是會計信息相關性和可靠性的制約因素，企業需要在相關性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。

　　【例題·單選題】企業在會計核算時,應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算,而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。這是會計核算原則中的( )原則要求。

　　A.真實性

　　B.相關性

　　C.謹慎性

　　D.實質重于形式

　　[答案]D

　　【例題·多選題】(2004)根據《中華人民共和國會計法》和《企業會計制度》的規定，下列關于會計核算依據的表述中，正確的有( )。

　　A.根據將要發生的經濟業務事項進行會計核算

　　B.根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算

　　C.根據交易或事項的法律形式進行會計核算

　　D.根據交易或事項的經濟實質進行會計核算

　　[答案]BD

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