(二)會計賬簿登記

　　1.關于會計賬簿登記的法律規定

　　(1)必須依據經過審核的會計憑證登記會計賬簿。

　　(2)登記會計賬簿必須按照記賬規則進行。

　　會計賬簿應當按照連續編號的頁碼順序登記;

　　會計賬簿記錄發生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應當按照國家統一的會計制度規定的方法更正，并由會計人員和會計機構負責人(會計主管人員)在更正處蓋章，以明確責任。

　　(3)實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應當符合國家統一的會計制度的規定。

　　(4)“公司除法定的會計賬冊外，不得另立會計賬冊。”

　　(5)禁止賬外設賬。

　　違反規定賬外設賬，主要表現為在法定會計賬簿之外，另設置一套或多套賬簿，用于登記沒有納入法定會計賬簿之內統一核算的其他經濟業務事項，以達到種種非法目的。

　　賬外設賬，不同于有些單位為了強化內部管理而在法定會計賬簿之外設置的管理會計賬簿。對于設置用于內部管理的管理會計賬簿，法律予以保護;

　　【例題·判斷題】各單位發生的經濟業務事項應當在依法設置的會計賬薄上統一登記、核算，不得私設賬外賬，但為了強化內部管理，可以單設管理會計賬簿。( )

　　[答案]正確

　　2.會計賬簿登記的基本要求

　　(1)會計賬簿登記的時間間隔。

　　各種會計賬簿應當每隔多長時間登記一次，《會計基礎工作規范》中未作統一規定。

　　各種明細賬，要根據原始憑證、原始憑證匯總表和記賬憑證每天進行登記，也可以定期(三天或者五天)登記。

　　但債權債務明細賬、財產物資明細賬應當每天登記，以便隨時與對方單位結算，核對庫存余額。

　　現金日記賬和銀行存款日記賬，應當根據辦理完畢的收付款憑證，隨時逐筆順序進行登記，最少每天登記一次。

　　【例題·單選題】( )應當根據辦理完畢的收付款憑證，隨時逐筆順序進行登記，最少每天登記一次。

　　A.應付賬款明細賬

　　B.應收賬款明細賬

　　C.現金、銀行存款日記賬

　　D.預收賬款明細賬

　　[答案]C

　　(2)會計賬簿登記的具體操作要求。

　　記賬憑證：登記會計賬簿時，應當將會計憑證登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經登賬的符號。

　　格距：賬簿中書寫的文字和數字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的1/2，以便留有改錯的空間。

　　用筆：登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復寫賬簿除外)或者鉛筆書。

　　紅筆：下列情況，可以用紅色墨水記賬：

　　①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄;

　　②在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數;

　　③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額;

　　④根據國家統一的會計制度的規定可以用紅字登記的其他會計記錄。

　　跳行隔頁：各種賬簿按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。如果發生跳行、隔頁，應當將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。

　　余額標識：凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”等欄內寫“平”字，并在余額欄內用“0”表示。

　　余額及發生額結轉：

　　每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數和余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內分別注明“過次頁”和“承前頁”字樣;也可以將本頁合計數及金額只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“承前頁”字樣。

　　對“過次頁”的本頁合計數如何計算，一般分三種情況：

　　需要結計本月發生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自本月初起至本頁末止的發生額合計數;

　　需要結計本年累計發生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自年初起至本頁末止的累計數;

　　既不需要結計本月發生額也不需要結計本年累計發生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結轉次頁。

　　會計電算化賬簿打印：實行會計電算化的單位，總賬和明細賬應當定期打印。發生收款和付款業務的，在輸入收款憑證和付款憑證的當天必須打印出現金日記賬、銀行存款日記賬，并與庫存現金核對無誤。

　　(3)賬簿記錄的錯誤更正。

　　賬簿記錄發生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫，必須按照下列方法進行更正：

　　①劃線更正：由記賬人員在更正處蓋章。對于錯誤的數字，應當全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數字。對于文字錯誤可只劃去錯誤的部分。

　　②由于記賬憑證錯誤而使賬簿記錄發生錯誤，應當首先更正記賬憑證，然后再按更正的記賬憑證登記賬簿。

　　【例題·判斷題】如果會計賬簿記錄發生錯誤，不得采取涂改、挖補等手段更正，而應按照規定采取側線更正等方法進行更正。( )

　　[答案]正確

　　(4)結賬。

　　結賬是結算出本期發生額合計和余額，并將其余額結轉下期或者轉入新賬。

　　各單位必須在會計期末進行結賬，不得為趕編會計報表而提前結賬，更不得先編制會計報表后結賬。

　　結賬方法：

　　①對不需要按月結計本期發生額的賬戶，如各項應收應付款明細賬和各項財產物資明細賬。月末結賬時，只需要在最后一筆經濟業務記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結計一次余額。

　　②現金、銀行存款日記賬和需要按月結計發生額的收入、費用等明細賬。每月結賬時，兩條通欄單紅線。

　　③需要結計本年累計發生額的某些明細賬戶劃紅單線，全年累計發生額下通欄劃紅雙線。

　　④總賬賬戶平時只需結出月末余額，年終結賬時，將所有總賬賬戶結出全年發生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年合計”字樣，并在合計數下通欄劃紅雙線。

　　⑤年度終了結賬時，有余額的賬戶要將其余額“結轉下年”;不需要編制記賬憑證，也不必要將余額再記入本年賬戶的借方或者貸方，使本年有余額的賬戶的余額變為零。

 

　　(5)新年更換新賬：

　　在新的會計年度建賬時，一般來說，總賬、日記賬和多數明細賬應每年更換一次。

　　但有些財產物資明細賬和債權債務明細賬，由于材料品種、規格和往來單位較多，更換新賬，重抄一遍工作量較大，因此，可以跨年度使用，不必每年度更換一次。各種備查簿也可以連續使用。

　　2011全國會計從業資格《財經法規》精講筆記匯總

　　2011年會計從業資格考試報名時間及方式匯總

　　2010年會計從業資格考試合格證及成績單領取匯總

　　考生必看：2011年會計從業資格考試高效復習技巧