(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制
1.編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本要求
(1)數(shù)據(jù)真實(shí)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制。
(2)內(nèi)容完整。
(3)計(jì)算準(zhǔn)確。
(4)編報(bào)及時(shí)。
《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第十七條規(guī)定：“企業(yè)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實(shí)的交易、事項(xiàng)以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料，并按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。
企業(yè)不得違反本條例和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。
任何組織或個(gè)人不得授意、指使、強(qiáng)令企業(yè)違反本條例和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。
【例題·判斷題】單位可根據(jù)不同的會(huì)計(jì)資料使用者的需要，分別向其提供編制依據(jù)不同、內(nèi)容不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。( )
[答案]錯(cuò)
2.編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的依據(jù)
《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須根據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制。
《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第十八條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照本條例和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行合理的確認(rèn)和計(jì)量，不得隨意改變會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。”這是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)的規(guī)定。
3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制時(shí)間
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指一個(gè)公歷年度終了編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告;
半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指在公歷年度每半年、每季、每月結(jié)束編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書
其中，會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。
季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。
《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第十九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和本條例規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，不得提前或者延遲。年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日;半年度、季度和月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。”這是對(duì)企業(yè)結(jié)賬時(shí)間的規(guī)定。
【例題·多選題】各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，定期編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。以公司、企業(yè)為例，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為( )。
A.月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
B.季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
C.年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
D.半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
[答案]ABCD
4.編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前的財(cái)產(chǎn)清查
財(cái)產(chǎn)清查是根據(jù)賬簿記錄，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和庫存現(xiàn)金進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，對(duì)銀行存款和債權(quán)債務(wù)進(jìn)行核對(duì)，確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，貨幣資金和債權(quán)債務(wù)的實(shí)存數(shù)，并查明實(shí)存數(shù)與賬面數(shù)是否相符的一種專門方法。
《實(shí)施辦法》第十八條規(guī)定：
“單位應(yīng)當(dāng)建立財(cái)產(chǎn)清查制度，每一會(huì)計(jì)年度至少應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一次財(cái)產(chǎn)清查，保證賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)相符。
清查中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損等情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，分清責(zé)任，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定予以處理。單位應(yīng)當(dāng)建立往來款項(xiàng)的定期核查和清理制度，定期清理往來款項(xiàng)。”
(1)結(jié)算款項(xiàng)，包括應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)交稅金等是否存在，與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致。
(2)原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項(xiàng)存貨的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報(bào)廢損失和積壓物資等。
(3)各項(xiàng)投資是否存在，投資收益是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。
(4)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等各項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致。
(5)在建工程的實(shí)際發(fā)生額與賬面記錄是否一致。
(6)需要清查、核實(shí)的其他內(nèi)容。企業(yè)需要清查、核實(shí)的其他內(nèi)容包括對(duì)無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的清查、核實(shí)。
賬實(shí)不符有兩種可能，賬大于實(shí)或賬小于實(shí)。
常見的賬大于實(shí)的情況包括存貨、固定資產(chǎn)盤虧、存貨跌價(jià)、短期投資跌價(jià)、長(zhǎng)期投資減值;
常見的賬小于實(shí)的情況包括存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。
《會(huì)計(jì)法》第二十九條規(guī)定，“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理;
無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。”相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)及時(shí)進(jìn)行。
【例題·單選題】根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第二十九條的規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理;無權(quán)處理向( )報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。
A.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員
B.單位負(fù)責(zé)人
C.總會(huì)計(jì)師
D.主管會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人
[答案]B
5.編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前的會(huì)計(jì)記錄審核工作
(1)核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符。
(2)依照本條例規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的余額和發(fā)生額，并核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿之間的余額。
(3)檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)核算是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行。
(4)對(duì)于國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度沒有規(guī)定統(tǒng)一的核算方法的交易、事項(xiàng)，檢查其是否按照會(huì)計(jì)核算的一般原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理。
(5)檢查是否存在因會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)政策變更等原因要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項(xiàng)目。
6.保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)及相關(guān)數(shù)據(jù)的銜接、一致
企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表體系是一個(gè)互相影響、相互關(guān)聯(lián)、相互呼應(yīng)的有機(jī)整體。同期的各會(huì)計(jì)報(bào)表之間、同一會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)目之間、同一會(huì)計(jì)報(bào)表的不同時(shí)期之間都存在對(duì)應(yīng)關(guān)系或銜接關(guān)系。凡是計(jì)算準(zhǔn)確、反映完整的會(huì)計(jì)報(bào)表體系，必然有著這些對(duì)應(yīng)關(guān)系或銜接關(guān)系。
(1)同期各個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。例如，資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤(rùn)”本期增加額與損益表的“未分配利潤(rùn)”一致;資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”與現(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金的期末余額”一致;現(xiàn)金流量表的“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”中的“凈利潤(rùn)”與損益表的“凈利潤(rùn)”一致。
(2)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
(3)本期與上期會(huì)計(jì)報(bào)表之間的相互銜接關(guān)系。例如，本期資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的年初數(shù)是上期的年末數(shù);本期資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤(rùn)”是上期“未分配利潤(rùn)”與本期損益表(利潤(rùn)表)“凈利潤(rùn)”之和;本期與上期的資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”與本期損益表(利潤(rùn)表)的產(chǎn)品銷售成本之間存在勾稽關(guān)系等。
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