(五)單位內部控制制度

　　1.含義：內部控制是指一單位內部的管理控制系統，即為保證單位經濟活動正常進行所采取的一系列必要的管理措施，不僅包括單位最高管理當局用來授權與指揮經濟活動的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序和步驟，還包括對單位經濟活動進行綜合計劃、控制和評介而制定的各項規章制度。

　　2.目標：是保護單位，財產、檢查有關數據的正確性和可靠結構和內部控制的方法兩大方面。

　　3.內部控制的基本結構

　　(1)控制環境。它是指對建立或實施某項政策發生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態度、認識和行動。

　　(2)會計系統。它是指單位為了匯總、分析、分類、記錄、報告單位的業務活動，并保持對相關資產與負債的受托責任而建立的方法和程序。

　　(3)控制程序。它是指管理者所制定的方針和程序，用以保證達到一定的目的。

　　4.單位內部會計控制的基本方式

　　(1)不相容職務的分離

　　如會計工作中的會計與出納即屬不相容職務，需要分離。

　　授權和執行需要分離、執行與審核相分離、執行與記錄相分離、保管與記錄相分離。

　　不相容職務分離的核心是“內部牽制”。

　　(2)授權批準控制

　　授予權批準控制可以保證單位即定方針的執行和限制濫用職權。授予權批準分為一般授權和特定授權兩種形式。

　　(3)會計系統控制

　　1)建設健全內部會計管理規范和監督制度，且要充分體現權責明確、相互制約以及及時進行內部審計的要求。

　　2)統一會計政策。以便統一核算、匯總分析和考核。

　　3)統一會計科目，以便統一口徑，統一核算。

　　4)明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序與方法。

　　(4)預算控制

　　(5)實物控制

　　實物控制的措施主要有：第一，限制接近。第二，定期進行財產清查。

　　(6)風險控制

　　企業應樹立風險意識，建立有效的風險管理系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對經營風險和財務風險進行全面防范和控制。

　　(7)內部報告控制

　　內部報告的格式和內部必須簡明易懂，避免繁瑣復雜。

　　(8)電子信息技術控制

　　電了信息控制的內容包括兩個方面：一是實現內部控制手段的電子信息化，盡可能地減少和消除人為操縱的因素，變人工管理人工控制為計算機、網絡管理和控制。二是對電子信息系統的控制。具體講既要加強對系統開發、維護人員的控制，還有加強對數據和文字輸入、輸出、保存等有關人員的控制，保障電子信息系統及網絡的安全。

　　【例1-4-1】某公司董事會決定，為了降低材料的采購成本，由公司的采購人員分別制定采購計劃，并按“誰制定的采購計劃誰采購”的原則進行材料采購，并以此為依據進行成本考核。請從內部控制的角度分析該決定是否妥當?

　　[解析]該決定不妥當。“不相容職務相互分離”是內部會計控制的主要方法之一。該公司為了降低材料的采購成本，由公司的采購人員分別制定采購計劃，并按“誰制定的采購計劃誰采購”的原則進行材料采購，不符合“不相容職務相互分離”的原則。因為制定材料采購計劃、批準采購計劃有及辦于是采購計劃屬于“不相容職務”，應該分設。

　　【例題·單選題】以下哪項不是內部會計控制的主要方法?( )。

　　A、不相容職務相互分離控制

　　B、任免批準控制

　　C、預算控制

　　D、風險控制

　　[答案]B

　　【例題·單選題】單位內部會計監督，可通過( )在處理會計業務過程中進行

　　A.單位內部會計機構、會計人員

　　B.單位內部紀檢人員

　　C.單位負責人

　　D.上級單位領導

　　[答案]A

　　【例題·單選題】《會計法》所稱的內部會計監督的對象是指( )。

　　A.本單位的經濟活動

　　B.會計機構和會計人員

　　C.政府財政部門

　　D.內部的審計活動

　　[答案]A

　　【例題·判斷題】會計人員對違反國家統一會計制度的會計事項，有權拒絕辦理或按照職權予以糾正。( )

　　[答案]√

　　【例題·判斷題】各單位制定的內部會計監督制度，是國家統一會計制度的組成部分。( )

　　[答案]×

　　【例題·判斷題】記賬人員與經濟業務或會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職權限應當明確，并相互分離、相互制約。( )

　　[答案]√

　　【例題·多選題】下列有關單位內部會計監督制度基本要求的表述中，符合規定的有( )。

　　A.記賬人員與經濟業務的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約

　　B.重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務，應當明確其決策和執行程序，并體現相互監督、相互制約的要求

　　C.財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確

　　D.對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確

　　[答案]ABCD

　　【例題·判斷題】單位內部會計監督的主體是單位的會計機構、會計人員，但單位負責人對本單位內部會計監督制度的建立及有效實施承擔最終責任。( )

　　[答案]√

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