(7)適用范圍

　　增值稅專用發票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規模納稅人及非增值稅納稅人不得領購使用。增值稅小規模納稅人需要開具專用發票的，可向主管稅務機關申請代開。一般納稅人有下列情形之一者，不得領購使用專用發票。如已領購使用增值稅專用發票，稅務機關應收繳其結存的增值稅專用發票。

　　①會計核算不健全，即不能按會計制度和稅務機關的要求準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額者。

　　②不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額及其他有關增值稅稅務資料者。

　　③有以下行為，經稅務機關責令限期改正而仍未改正者：私自印制專用發票，向個人或稅務機關以外的單位買取專用發票;借用他人專用發票;向他人提供專用發票;未按規定開具專用發票;未按規定保管專用發票;未按規定申報專用發票的購、用、存情況;末按規定接受稅務機關檢查。

　　有上列情形的一般納稅人，如已領購使用專用發票，主管稅務機關應暫扣其結存的專用發票和IC卡。

　　一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內)、應稅勞務、根據增值稅暫行條例實施細則規定應當征收增值稅的非應稅勞務(以下簡稱銷售應稅項目)，必須向購買方開具專用發票。下列情形不得開具專用發票。

　　①向消費者銷售應稅項目。

　　②銷售免稅項目。

　　③銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務。

　　④將貨物用于非應稅項目。

　　⑤將貨物用于集體福利或個人消費。

　　⑥提供非應稅勞務(應當征收增值稅的除外)、轉讓無形資產或銷售不動產。

　　⑦從l995年7月1日起對商業零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用的部分)、化妝品等消費品不得開具專用發票。

　　⑧對生產經營機械、機車、汽車、輪船、鍋爐等大型機械、電子設備的工商企業，凡直接銷售給使用單位的，應開具普通發票。

　　(8)增值稅專用發票開具時限。

　　①采用預收貨款、托收承付和委托銀行收款結算方式的，為貨物發出的當天。

　　②采用交款提貨結算方式的，為收到貨款的當天。

　　③采用賒銷、分期付款結算方式的，為合同約定的收款日期的當天。

　　④將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當天。

　　⑤設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，按規定應當征收增值稅的，為貨物移送的當天。

　　⑥將貨物作為投資提供給其他單位或個體經營者，為貨物移送的當天。

　　⑦將貨物分配給股東，為貨物移送的當天。

　　一般納稅人必須按規定時限開具增值稅專用發票，不得提前或滯后。對已開具增值稅專用發票的銷售貨物，要及時足額計入期銷售額征稅。凡開具了增值稅專用發票，其銷售額未按規定計人銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。

　　【例題單選題】采用預收貨款結算方式的，增值稅專用發票開具時間為( )。

　　A、貨物發出的當天

　　B、合同約定的收款日期的當天

　　C、貨物收到的當天

　　D、合同簽定的當天

　　[答案]A

　　(9)具體開具要求

　　①字跡清楚。

　　②不得涂改。

　　如填寫有誤，應另行開具專用發票，并在誤填的專用發票上注明“誤填作廢”字樣。如專用發票開具后因購貨方不索取而成為廢票的，也應按填寫有誤辦理。

　　③項目填寫齊全。

　　④票、物相符，票面金額與實際收取的金額相符。

　　⑤各項目內容正確無誤。

　　⑥全部聯次一次填開，上、下聯的內容和金額一致。

　　⑦發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或發票專用章。

　　⑧按照所規定的時限開具專用發票。

　　⑨不得開具偽造的專用發票。

　　⑩不得拆本使用專用發票。

　　不得開具票樣與國家稅務總局統一制定的票樣不相符合的專用發票。

　　不得超面額開具專用發票。

　　用中文開具專用發票。

　　開具的專用發票有不符合上列要求者，不得作為扣稅憑證，購買方有權拒收。

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