五、增值稅的計算

　　(一)一般納稅人增值稅額的計算

　　我國增值稅實行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專業(yè)發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明稅款進行抵扣，其應納增值稅額的計算公式為：

　　當期應納增值稅=當期銷項稅額一當期進項稅額

　　銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算公式是：

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者負擔的增值稅稅額，為進項稅額。

　　(二)小規(guī)模納稅人增值稅額的計算

　　對小規(guī)模納稅人則采用了簡化的計稅方法，不實行稅款抵扣制，其應納增值稅額的計算公式為：

　　當期應納增值稅=銷售額×征收率

　　因此，無論對一般納稅人還是對小規(guī)模納稅人來講，確定其銷售額是計算增值稅額的關鍵。

　　(三)銷售額的確定

　　1.一般銷售方式下銷售額的確定

　　銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務而向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的銷項稅額。

　　2.特殊銷售方式下銷售額的確定

　　(1)折扣銷售。折扣銷售(商業(yè)折扣)是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價格優(yōu)惠。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨椋N貨方可按有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　(2)以舊換新。以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為。根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。

　　(3)還本銷售。還本銷售是指納稅人在銷售貨物后一定期限，由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。

　　(4)以物易物。以物易物雙方都應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售

　　額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按有關規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。

　　3.價稅合計情況下銷售額的確定

　　因為增值稅稅率和征收率是按價外稅設計的，所以計算增值稅應納稅額時，計稅依據(jù)是不含增值稅額的價格。一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務取得的銷售額中不包括從購買方收取的銷項稅額，價款和稅款在增值稅專用發(fā)票上分別注明。但是，根據(jù)稅法規(guī)定，有一些一般納稅人，如商業(yè)零售企業(yè)或其他企業(yè)將貨物或應稅勞務銷售給消費者、小規(guī)模納稅人，只能開具普通發(fā)票，小規(guī)模納稅人銷售貨物也只能開具普通發(fā)票，而普通發(fā)票上價款和稅款是不分別注明的，這樣一部分納稅人在銷售貨物或應稅勞務時，就會發(fā)生價稅合并的情況，而增值稅的計稅依據(jù)是不含稅銷售額，這就涉及含稅銷售額的換算問題。

　　(1)一般納稅人銷售額換算公式為：

　　不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)

　　公式中的稅率為銷售的貨物或者提供應稅勞務按《增值稅暫行條例》規(guī)定所適用的稅率。

　　(2)小規(guī)模納稅人銷售額換算公式為：

　　不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)

　　4.包裝物押金的處理

　　納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并人銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。其中，逾期以1年為期限，對收取1年以上(含1年)的押金，無論是否退還，均應并入銷售額征稅。

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