四、企業所得稅

　　(一)企業所得稅的概念

　　企業所得稅，是對我國境內的企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的所得稅。

　　根據《企業所得稅法》規定，中華人民共和國境內的企業和其他取得收入的組織，均為企業所得稅納稅義務人。分為居民企業和非居民企業。

　　(1)居民企業是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業，包括國有企業、集體企業、私營企業、聯營企業、股份制企業、外商投資企業、外國企業以及有生產、經營所得和其他所得的其他組織;

　　(2)非居民企業是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內.但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。

　　【重點提示】注意居民企業和非居民企業的劃分標準。

　　(二)企業所得稅的征稅對象(重點)

　　企業所得稅的征稅對象是指企業的生產經營所得、其他所得和清算所得。

　　1.居民企業應就來源于中國境內、境外的所得作為征稅對象。所得包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利所得等權益性投資所得，以及利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

　　2.非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。

　　【解釋】“實際聯系”是指非居民企業在中國境內設立的機構、場所擁有據以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據以取得所得的財產等。

　　【重點提示】注意居民企業和非居民企業征稅對象的不同。

　　3.企業所得稅所得來源的確定

　　(1)銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定。

　　(2)提供勞務所得，按照勞務發生地確定。

　　(3)轉讓財產所得。①不動產轉讓所得按照不動產所在地確定。②動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構的所在地確定。③權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定。

　　(4)股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定。

　　(5)利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照支付者的機構所在地或者個人住所地確定。

　　(6)其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

　　(三)企業所得稅稅率

　　企業所得稅實行比例稅率。現行法律規定，企業所得稅基本稅率為25%，適用于居民企業和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯的非居民企業。

　　低稅率為20%，適用于在中國境內未設立機構、場所的，或者隨設立機構、場所單取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業。但實際征稅時適用10%的稅率。

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