三、綜合分析題

　　1.2x19年和2x20年,甲公司多次以不同方式購買乙公司股權。實現對乙公司的控制，并整合兩家公司的業務以實現協同發展，發生的相關交易或事項如下：

　　(1)2x19年3月20日。甲公司通過二級市場以1810萬元的對價購買100萬股乙公司股票，持有乙公司5%的股權.不能對其施加重大影響。作為一項長期戰略投資.甲公司將其指定為以公允價值計是且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2x19年3月20日。乙公司股票的每股公允價值為18元。2x19年3月5日，乙公司宣告發放現金股利，每10股獲得現金股利1元。除權日為2x19年3月25日。2x19年12月31日，乙公司股票的每股公允價值為25元

　　(2) 2x20年4月30日 。甲公司與乙公司大股東簽署協議以協議方式受讓乙公司股票1400萬股。受讓價格為42000萬元，并辦理了股權過戶登記手續，當日，乙公司股票的每股公允價值為30元。交易完成后，甲公司共持有乙公司股票1500萬股，持有乙公司75%的股權。實現對乙公司的控制。

　　2x20年4月30日。乙公司凈資產賬面價值為6000萬(其中:股本2000萬元，資本公積2000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤1000萬元)。可辨認凈資產公允價值為6400萬元，兩者差異的原因是乙公司的一項品牌使用權，其賬面價值為1000萬元，公允價值為1400萬元，該品牌預計尚可使用20個月，按直線法攤銷，預計凈殘值為零。

　　(3)收購乙公司后，甲公司董事會2*20年5月通過決議整合甲公司和乙公司業務，批準甲，乙公司之間實施如下交易

　　①乙公司將一 項已經完工并計入存貨的房地產出售給甲公司作為商業地產出租經營該房地產存的的聯面價值為5000萬元，出售價格為8000萬元。

　　②甲公司將其生產的一批設備出售給乙公司作為管理用固定資產，該批設備的賬面價值為1400萬元。銷售價格為2000萬元。

　　6月20日，上述交易完成，并辦理價款支付和產權過戶手續。甲公司將從乙公司取得的商業地產對外出租，將其分類為投資性房地產，采用公允價值模式進行后續計量，2x 20年6月20日和2x 20年12月31日。該房地產公允價值分別為8000萬元和8500萬元。乙公司將從甲公司購入的設備作為管理用固定資產入賬并投入使用預計使用10年 ，預計凈殘值為零，采月年限平均法計提折舊。除上述交易外，甲公司與乙公司之間未發生其他交易或事項。

　　(4)為了向整合后的業務發展提供資金， 2x20年6月 甲公開發行可轉控公司債券60萬份，該債券面值為100元，期限3年，票面年利率為6%，利息于每年末付息，每份債券發行后的任何時間轉換為10份普通股，甲公司發行債券時。二級市場上與之類似按面值發行但沒有轉股權的債券的市場利率為9%。

　　2x20年6月20日。甲公司發行可轉換公司債券的申請得到批復。6月30日，甲公司成功按面值發行可轉換公司債券辦理完畢相關發行登記手續 ，尊集的資金存入專戶管理。

　　其他資料:

　　(1) (P/F, 9%，3) =0.7722 (P/A，9%,3)=2.5313

　　(2 )甲公司按實現凈利潤的10%計物法定盈余公積。不計提任意盈余公積。

　　(3)本題不考慮相關稅費及其他因素，

　　要求 1：根據資料(1)，計算甲公司2*19年3月20日取得乙公司股權的初始入賬金額，并編制甲公司2x19年取得及持有乙公司服權相關的會計分錄。

　　要求2：根據資料(2)，判斷甲公司增持乙公司股權時，是否對甲公司個別財務報表損益產生影響，并說明理由;編制甲公司個分時務報表中與增持乙公司股權相關的會計分錄。

　　要求3：根據資料(1)、(2)和(3) ,計算甲公司購買乙公司所產生的合并商譽金額，并編制甲公司2x20年合并財務報表相關的抵銷或調整分錄。

　　要求4：根據資料(4)，計算甲公司所發行可轉換公司債券在初始確認時權益成分的金額以及2*20年應確認的利息費用，并編制租關會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)初始入賬金額=1 810萬元;

　　2*19年3月20日

　　借：其他權益工具投資 ——成本1 800

　　應收股利 10

　　貸：銀行存款 1810

　　2x19年12月31日，

　　借：其他權益工具投資 ——公允價值變動 700(=2 500-1 800)

　　貸：其他綜合收益 700

　　(2)不會對公司個別財務報表損益產生影響。因為結轉其他權益工具投資時，賬面與公允價值之間的差額計入留存收益，不影響損益;且其他權益工具投資持有期間的其他綜合收益是轉出時也計入留出收益，也不影響損益。

　　借：長期股權投資 45 000(=42 000+3 000)

　　貸：其他權益工具投資 ——成本 1 800

　　——公允價值變動 700

　　銀行存款 42 000

　　利潤分配——未分配利潤 450(=500*0.9)

　　盈余公積 50(=500*0.1)

　　借：其他綜合收益 700

　　貸：利潤分配——未分配利潤 630

　　盈余公積 70

　　(3)長期股權投資的合并對價=42 000+3 000=45 000萬，子公司可辨認凈資產公允價值所占份額6 400*0.75=4 800萬，合并商譽金額=45 000-4 800=40 200萬元。

　　調整分錄：

　　借：無形資產 400

　　貸：資本公積 400

　　借：管理費用 160

　　貸：無形資產——累計攤銷 400/20*8=160

　　沒有找到子公司凈利潤數據以及所有者權益在2020年變動數據，做不出長投成本法調權益法的分錄，因此也無法做長投與子公司所有者權益抵銷以及投資收益與子公司利潤分配抵銷的分錄

　　內部交易抵銷分錄——投資性房地產業務：

　　借：營業收入 8 000

　　貸：營業成本 8 000

　　借：營業成本 3 000

　　貸：投資性房地產 3 000

　　借：投資性房地產 3 000

　　貸：其他綜合收益 3 000

　　【說明】從集團角度來看，其業務本質是原本成本為5 000萬的存貨轉為了外租的投資性房地產，因此轉換過程中的貸差3 000萬應確認其他綜合收益，但這筆分錄個別報表上沒有做，因此在抵銷分錄中要補上;至于個別報表上所作的：

　　借：投資性房地產——公允價值變動 50

　　公允價值變動損益 50

　　這筆分錄從集團角度看仍然是成立的，因此不必抵銷。

　　另外，由于是逆流交易，還有一筆分錄：

　　借：少數股東權益 750

　　貸：少數股東損益 750

　　內部交易抵銷分錄——固定資產業務：

　　借：資產處置收益 600

　　貸：固定資產 600

　　借：固定資產 30(=600/10/2)

　　貸：管理費用 30

　　(4)負債成分價值=60x100x6%x(P/A,9%,3)+60x100x(P/F,9%,3)=5 544.47

　　權益成分價值=6 000-5 544.47=455.53

　　借：銀行存款 6 000

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調整)455.53

　　貸：應付債券——可轉換公司債券(面值)6 000

　　其他權益工具 455.53

　　2x20年應確認的利息費用=5 544.47x9%=499

　　借：財務費用 249.5 (=499/2)

　　貸：應付利息 180(=6 000x6%/2)

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調整) 69.5

　　2.甲公司為一家上市公司，2x17年度和2x18年度發生的有關交易或事項如下:

　　(1) 甲公司2*17年12月1日起開始推行一項會員客戶獎勵積分計劃。根據該計劃，會員客戶在甲公司每有消費100元可獲得1個積分，每個積分從次月開始在會員客戶購物時可抵減1元。2x17年12月，甲公司共向其會員客戶銷售商品1000萬元，這些客戶共獲得10萬個積分。根據歷史經驗。甲公司估計該積分的兌換率為85%。2*18年1月，甲公司的會員客戶在購物時使用了2萬個積分，抵減購物款2萬元。假定企業所得稅法對上述交易的處理與企業會計準則相同。

　　(2) 2x17年1月1日，為激勵高管人員，甲公司以每股5元的價格向20名高管人員每人授予50萬股限制性股票(每股面值為1元)， 發行價款5 000萬元已于當日收存銀行，并辦理完成限制性股票的股權過戶登記手續。根據限制性股票激勵計劃，被授予限制性股票的高管人員從2*17年1月1日起在甲公司連續服務5年，其所授予的限制性股票才能夠解除限售;如果這些高管人員在5年內離開甲公司，甲公司有權以授予價格每股5元回購其被授予的限制性股票。2*17年末，甲公司預計限制性股票限售的5年內高管人員高職的比例為10%。2*17年1月1日和2*17年12月31日，甲公司股票的市場價格分別為每股20元和每股25元，根據企業所得稅法規定，對于帶有服務條件的股權激勵汁劃，等待期內確認的成本費用不得稅前扣除，待行權后根據實際行權時的股份公允價值與激勵對象實行行權支付的價格之間的差額允許稅前扣除。甲公司從期末股票的市場價格估計未來因股份支付可在稅前扣除的金額。

　　(3) 2x17年1月1日，甲公司購入一項房產并對外出租，將該房產作為投資性房地產核算，采用成本模式進行后續計量。該房產的購入成本為8 000萬元。預計使用壽命為40年，預計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊。2*18年1月1日，甲公司將投資性房地產的后續計量由成本模式變更為公允價值模式。當日，該房產的公允價值為8 500萬元。

　　假定企業所得稅法規定，甲公司上述房產的折舊年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提的折舊可在稅前扣除。(假定折舊從2x17年1月開始)

　　(4)甲公司共有2 000名職工。從2*17年1月1日起。實行累積帶薪缺勤制度，該制度規定，每個職工每年可享受10個工作日帶薪休假。未使用的年休假只能向后結轉一個日歷年度。超過1年未使用的休假權利作廢。職工離職時。甲公司對職工未使用的累積帶薪休假不支付現全。職工休假時以后進先出為基礎，即首先從當年可享受的休假權利中扣除，再從上年結轉的帶薪休假的余額中扣除。

　　2*17年甲公司每個職工平均未使用帶薪休假為4天，2*17年12月31日甲公司預計2* 18年1 800名職工將享受不超過10天的帶薪休假，另外200名職工每人平均享受12天年休假，這200名職工均為管理人員。甲公司管理人員平均每個工作日工資為600元，假定企業所得稅法對上述交易的處理與企業會計準則相同。

　　1. 根據資料(1)，計算甲公司2*17年12月向會員客戶銷售商品應當確認的收入金額，以及2*18年1月會員客戶使用積分應當確認的收入金額，并編制相關會計分錄。

　　2.根據資料(2)，計算甲公司2*17年度應確認的股份支付費用金額以及因股份支付應確認的遞延所得稅金額，并編制授予限制性股票，確認股份支付費用及其遞延所得稅相關的會計分錄。

　　3. 根據資料(3)， 計算甲公司2*17年度因投資性房地產應確認的遞延所得稅金額，并編制相關會計分錄;說明甲公司2*18年1月1日變更投資性房地產后續計量模式的會計處理原則，并編制相關會計分錄。

　　4.根據資料(4)。計算甲公司2*17年度因實行累積帶薪缺勤制度應當確認的應付職工薪酬金額，井編制相關會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)積分的單獨售價=10*1*85%=8.5萬元

　　甲公司按照商品和積分單獨售價的相對比例對交易價格進行分攤：

　　分攤至商品的交易價格=1 000/(1 000+8.5)*1 000

　　=991.57萬元

　　分攤至積分的交易價格=1 000-991.57=8.43萬元

　　2*17年12月確認收入991.57萬元

　　借:銀行存款 1 000

　　貸:主營業務收入 991.57

　　合同負債 8.43

　　2*18年1月，甲公司的會員客戶在購物時使用了2萬個積分，

　　確認收入的金額=8.43x2/(10x85%)=1.98萬元

　　借:合同負債 1.98

　　貸:主營業務收入 1.98

　　(2)授予日的會計分錄為：

　　借：銀行存款5 000

　　貸：股本1 000

　　資本公積——股本溢價4 000

　　同時，借：庫存股5 000

　　貸：其他應付款——限制性股票回購義務5 000

　　2*17年末，確認管理費用和資本公積金額=(20-20*10%)*50*(20-5)/5=2700萬元

　　借：管理費用2 700

　　貸：資本公積——其他資本公積2 700

　　未來稅法規定可以在稅前扣除的金額=(25-5)x20x50x(1-10%) =18 000

　　歸屬于本年的份額=18 000/5=3 600

　　借：遞延所得稅資產 900(=3 600x25%)

　　貸：所得稅費用 675(=2 700x25%)

　　資本公積——其他資本公積 225

　　(3)2017年12月31日

　　賬面價值=8 000-8 000/40=7 800萬元

　　計稅基礎=8 000-8 000/20=7 600 萬元

　　投資性房地產賬面價值7 800萬元大于計稅基礎7 600萬元，產生應納稅暫時性差異200萬元，確認遞延所得稅負債50萬元。

　　借：所得稅費用50

　　貸:遞延所得稅負債50

　　投資性房地產由成本模式變更為公允價值模式，作為會計政策變更處理，并將變更時公允價值與賬面價值的差額調整期初留存收益。

　　借：投資性房地產——成本8 500

　　投資性房地產累計折舊200

　　貸：投資性房地產 8 000

　　盈余公積 70

　　利潤分配——未分配利潤 630

　　即：

　　賬面價值=8 500

　　計稅基礎=7 600

　　因此形成應納稅暫時性差異900萬元，較去年底增加700萬，故增加遞延所得稅負債175萬元，分錄如下：

　　借：盈余公積 17.5

　　利潤分配——未分配利潤 157.5

　　貸：遞延所得稅負債 175

　　(4)未使用的帶薪年休假權利而應確認的工資=(12-10)*200*0.06=24萬

　　借:管理費用 24

　　貸:應付職工薪酬一一累積帶薪缺勤 24

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