稅法第四講，

 

老師講星期三、四中注協開了會有關明年輔導教材內容的修訂，告訴大家明年教材要變成大開本的嘍（估計內容比今年還要多喲）大家要努力喲。

在這次會上對消費稅組價內容有一些變化，與前面老師講的有一點兒不一樣，具體內容如下表：，

 

消費稅組價 增值稅組價 成本利潤率

從價計稅 （成本＋利潤）/（1－消費稅率）這里的消費稅率為比例稅率 成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅消費稅也是比例稅率計算的 消費稅的成本利潤率

上面的兩個公式是等價的有學員問消費稅組價公式為什么不是（成本＋利潤）×（1＋消費稅率）計算出來的，這是因為組價公式是由兩個公式組成的：j組價＝成本＋利潤＋消費稅；k消費稅＝組價×消費稅率。

從量計稅 不組價 成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅消費稅是組從量的（與前面老師講的不太一樣） 10%（因消費稅的成本利潤率從量計稅的沒有）

復合計稅 （成本＋利潤）/（1－消費稅率） 成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅 消費稅成本利潤率

上面的兩個公式也是等價的，考試時會給成本利潤率。

不交消費稅 不計稅 成本×（1＋成本利潤率） 10%

上述規則也適用于進口貨物的組價。，

 

P120第五點往上第二段是考點問題

對自己不生產應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業企業，其銷售的化妝品、護膚護發品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。（注意只限于工業企業，而且僅限于4種東西），

 

第四章 營業稅

與增值稅并列的稅種，一般交增值稅不交營業稅，但有特殊狀況后面會講到。，

 

第一節 納稅義務人（熟悉），

 

一、一般性規定

在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人。

注意一般性規定的三個條件：

j應稅勞務、行為應發生在我國境內。具體情況為：（1）所提供的勞務發生在境內；（2）在境內載運旅客或貨物出境；（3）在境內組織旅客出境旅游；（4）轉讓的無形資產在境內使用；（5）所銷售的不動產在境內；（6）在境內提供保險勞務。

k提供應稅勞務、行為必須是營業稅的征稅范圍。應稅勞務是指屬于交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。加工和修理、修配勞務屬于增值稅征收范圍，因此不屬于營業稅的應稅勞務。單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，也不屬于營業稅的應稅勞務。

l提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產是指有償提供應稅勞務、有償轉讓無形資產或有償銷售不動產的活動。（后面還有視同有償，如贈送，但前提是可計量的）

注意：營業稅的征稅范圍是要求掌握的。

單位是指。。。注意個人包括個體工商戶以及其他有經營行為的中國公民和外國公民。，

 

二、幾個具體規定

（一）鐵路運輸的納稅人：（1）中央鐵路運營業務的納稅人為鐵道部。（2）其他鐵路運營業務的納稅人為其管理機構。

（二）從事水路運輸、航空運輸、管道運輸或其他陸路運輸業務并負有營業稅納稅義務的單位，為從事運輸業務并計算盈虧的單位。后面的條件看看。

（三）企業租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人。承租人是指什么看看。

（四）建筑安裝業務實行分包或轉包的，分包或轉包者為納稅人。（注意總承包人也是納稅人，也要納稅，如何納后面講），

 

三、扣繳義務人

（1）委托金融機構發放貸款的，其應納稅款以受托發放貸款的金額機構為扣繳義務人；金融機構接受其他單位或個人的委托，為其辦理委托貸款業務時，如果將委托方的資金轉給經辦機構，由經辦機構將資金貸給使用單位或個人，由最終將貸款發給使用單位或個人并取得貸款利息的經辦機構代扣委托方應納的營業稅。（注意使用舊書的學友，這里舊書寫的是增值稅，錯了，今年改過來了）

（2）建筑安裝業務實行分包或者轉包的，其應納稅款以總承包人為扣繳義務人。

（3）境外單位或個人在境內發生應稅行為而在境內未設有機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人。（比如從國外購買的專利在國內使用）

（4）單位或者個人進行演出，由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人，演出經紀人（書上的經濟人寫錯了）為個人的，其辦理演出業務的應納稅款也以售票者為扣繳義務人。（如果經紀人是經紀人公司，則由該公司自己繳納營業稅）

（5）分保險業務，其應納稅款以初保人為扣繳義務人。

（6）個人轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。（這里個人轉讓著作權是免征營業稅的）

（7）其他，

 

第二節 稅目、稅率（稅目、稅率是要求記憶的），

 

一、交通運輸業

交通運輸業包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運5大類。

凡與運營業務有關的各項勞務活動，均屬交通運輸業的稅目征收范圍。包括：通用航空業務，航空地面服務，打撈，理貨，港務局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務及引水員交通費、過閘費、貨物港務費等。

交通運輸業統一執行3%的稅率。，

 

二、建筑業

建筑業是指建筑安裝工程作業等，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業5項內容。

1．自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業稅目的征稅范圍。出租或投資入股的自建建筑物，也不是建筑業的征稅范圍。（這里教材與實務不同，實務中還有很多條件。考試時按書上掌握）

2．安裝（包括什么，自己看）

5．其他工程作業（包括什么自己看）

建筑業統一執行3%的稅率。，

 

三、金融保險業

金融保險業是指經營金融、保險的業務。

看P29

有關營業稅中央與地方共享的部分。金融、保險企業過去稅率為5%，后來提高3%，提高3%稅率繳納的部分歸中央政策，其余部分歸地方政府。

P145

金融保險業統一執行8%的稅率。從2001年起，每年下調一個百分點，分三年將金融保險業的稅率從8%降低到5%。自2001年10月1日起，對農村信用社減按5%的稅率計征營業稅。（考試時注意題中時間，2001年就用7%，2000年用8%），

 

四、郵電通信業

郵電通信業統一執行3%的稅率，

 

五、文化體育業

文化體育業是指經營文化、體育活動的業務，包括文化業和體育業。

文化業是指經營文化活動的業務，包括表演、播映、經營游覽場所和各種展覽、培訓活動，舉辦文學、藝術、科技講座、講演、報告會，圖書館的圖書和資料的借閱業務等。

體育業是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業務。

（要注意文化與體育業不同。體育業包括為體育活動提供場所，而文化業不包括把文化活動場所出租進行經營文化活動。），

 

六、娛樂業

娛樂業是指為娛樂活動提供場所和服務的業務。

娛樂業執行5%－20%的幅度稅率。

對夜總會、歌廳（包括卡拉OK歌舞廳）、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、保齡球、臺球、游藝、電子游戲廳等娛樂行為一律按20%的稅率征收營業稅。，

 

七、服務業

服務業是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業務，包括代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業和其他服務業。

服務業統一執行5%的稅率。，

 

（前七項為營業稅應稅勞務，后兩項不叫應稅勞務），

 

八、轉讓無形資產

轉讓無形資產是指轉讓無形資產的所有權或使用權的行為。

以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。（這里與所得稅有矛盾，所得稅中“股權投資所得”一節輔導老師講不用太重視，因為比較難，而且如果考大題應在會計中考）

轉讓無形資產執行5%的稅率。，

 

九、銷售不動產

銷售不動產是指有償轉讓不動產所有權的行為。

單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產征收營業稅，對個人無償贈送不動產的行為，不征營業稅。，

 

第三節 計稅依據、起征點（歷年出營業稅的題90%的題會出在這節）

但本節教材把普遍性和特殊性混在一起了，而且各稅目也混在一起了。

老師按普遍性和特殊性分別講。，

 

普遍性：

營業額一般是全額，但有兩種特殊情況：j差額（營業額－一部分金額）；k組價。，

 

P148

營業稅的計稅依據是營業額，營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。，

 

特殊情況：（分稅目講）

行業 一般情況 特殊情況

運輸業 收入全額 （一）運輸企業自中華人民共和國境內運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業承運旅客或者貨物，以全程運費減去付給該承運企業的運費后的余額為營業額。（實際上是差額納稅）（十）運輸企業從事聯運業務，以實際取得的營業額為計稅依據。聯運業務是指兩個以上運輸企業完成旅客或貨物從發送地點至到達地點所進行的運輸業務，聯運的特點是一次購買、一次收費、一票到底。（扣除付給以后承運者的金額，以后承運者收到的價款為其營業額征稅。）

建筑業 收取的全部價款和價外費用 （三）建筑業的總承包人將工程分包或者轉包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。（這里是總承包人的營業額，分包、轉包也有營業額，還要知道前面講的由總承包人代扣代繳。）（十一）從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論怎樣結算，營業額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。從事安裝工程作業，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，營業稅包括設備的價款。（如果安裝設備價值作為安裝工程產值中，則營業稅也包括；如果安裝設備價值不作為安裝工程產值中，則營業稅也不包括）（十二）自建行為和單位將不動產無償贈與他人，由主管稅務機關按照規定順序核定營業額。規定順序是j同類工程價格（不是銷售額）；k沒有同類工程價格的，用組價。P151公式注意與P144不同，不是自建自用。

金融業 收入全額 （四）貸款以貸款利息為營業額。轉貸業務以貸款利息減去借款利息后的余額為營業額。（是指外匯轉貸）對金融機構當期實際收到的結算罰款、罰息、加息等收入，應并入營業額中征收營業稅。（但出納長款不交營業稅，這種情況比較偶然。）（六）外匯、有價證券、期貨買賣業務，以賣出價減去買入價后的余額為營業額。外匯、有價證券、期貨買賣業務是指金融機構從事的外匯、有價證券、期貨買賣業務。非金融機構和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不征收營業稅（非金融機構－企業交所得稅，個人現在不交營業稅也不交所得稅）。期貨是指非貨物期貨，貨物期貨不征收營業稅（實物交割時交增值稅）。（十五）對超過催收借款核算年限的逾期貸款，可按實際收到的利息收入征收營業稅。催收貸款的核算年限按財務制度的有關規定執行。（十六）納稅人經營融資租賃業務，以其向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額。（這里是指經人行批準經營融資租賃業務的。未批準在增值稅中講過，未發生產權轉移的的交營業稅，發生產權轉移的交增值稅，按6%征收率交，不可以抵扣進項稅額。）

保險業 全額 （五）保險業實行分保險業務，初保業務以全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額為營業額。為了簡化手續，在實際征收過程中，可對初保人按其向投保人收取的保費收入全額（即不扣除分保費支出）征稅，對分保人取得的分保費收入不再征收營業稅。（十七）保險公司辦理儲金業務的營業額以納稅人在納稅期內的儲金平均余額乘以人民銀行公布的1年期存款利率折算的月利率計算。儲金平均余額為納稅期期初儲金余額與期末儲金余額之和乘以50%。按上述規定計算儲金業務的營業額以后，在計算保險企業其他業務營業額時，應相應從“保費收入”賬戶營業收入中扣除儲金業務的保費收入。

郵電通信業 全額 （二十二）電信部門以集中受理方式為集團客戶提供跨省的租電路業務，由受理地區的電信部門按取得的全部價款減除分割給參與提供跨省電信業務的電信部分的價款后的差額為營業額計征營業稅。

文化體育業 （八）單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經紀人的費用后的余額為營業額。（這里注意：j如果是演出場地出租按5%服務業中租賃業征收營業稅；k經紀人按服務業代理中介5%征收營業稅；l演出文化體育業3%。

娛樂業 （九）經營娛樂業向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及其他收費為營業額。

服務業 旅游業：全額 （二）旅游企業組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業接團，以全程旅游費減去付給該接團企業的旅游費后的余額為營業額。（七）旅游企業組織旅游團在中國境內旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業額。改由其他旅游企業接團的，按照境外旅游的辦法確定營業額（減除接團企業的服務費）。

代理：實際收取 （十三）廣告代理業的營業額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發布者的廣告發布費后的余額。（注意廣告發布費不是廣告制作費，通過發票可以判斷。有向媒體支付后的發票可以減除）（十四）代理業以納稅人從事代理業務向委托方實際收取的報酬為營業額。

轉讓無形資產 全額 （二十）對經過國家版權局注冊登記，在銷售時一并轉讓著作權、所有權的計算機軟件征收營業稅。（這里即不是兼營，也不是混合銷售，在后面會講為什么）

銷售不動產 全部價款和價外費用 （十二）自建行為和單位將不動產無償贈與他人，由主管稅務機關按照規定順序核定營業額。（后半條）順序：j同類工程價格；k沒有按組價P151公式計稅價格＝營業成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業稅稅率）成本利潤率由省、自治區、直轄市人民政府所屬地方稅務機關確定。（這里不同于增值稅、消費稅，營業稅沒有增值稅、消費稅級次高。），

 

二、起征點

注意：未達到起征點不征，達到起征點或超過起征點的全額征。不同于所得稅，所得稅800、1000不是起征點是免征額，超過的才征。

對于經營營業稅應稅項目的個人，營業稅規定了起征點。（不涉及企業）

（一） 按期納稅的起征點為月營業額200－800元。

（二） 按次納稅的起征點為每次（日）營業額50元。，

 

第四節 應納稅額的計算，

 

公式：應納稅額＝營業額×稅率

例1自己看

例2有錯誤，稅率為10%，應該為20%。，

 

第五節 幾種經營行為的稅務處理，

 

一、納稅人兼有不同稅目應稅行為

納稅人兼有不同稅目應稅行為的，應當分別核算不同稅目的營業額、轉讓額、銷售額，未分別核算的，稅務部門將從高適用稅率。，

 

二、混合銷售行為（注意判斷什么是混合銷售）

從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為（以交增值稅為主的企業征增值稅），視為銷售貨物，不征收營業稅；其他單位和個人的混合銷售行為（以交營業稅為主），視為提供應稅勞務，應當征收營業稅。

特例：運輸企業同時銷售貨物又運輸了賣的貨物，該行為交增值稅。無論企業性質如何。，

 

三、兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務行為，

 

老師總結混合銷售行為：，

 

增值稅 營業稅

j銷售貨物 k七項勞務

l提供加工修理、修配勞務 m轉讓無形資產銷售不動產

在上表中涉及j－m四部分，混合銷售只涉及j、k，即只涉及銷售貨物及營業稅的七項勞務。而兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務涉及j、k、l即銷售貨物、提供加工修理、修配勞務和營業稅的七項勞務。可以看出混合銷售與兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務都與轉讓無形資產、銷售不動產無關。因此前面講到的轉讓版權不屬于混合銷售，也不屬于兼營。，

 

四、營業稅與增值稅征稅范圍的劃分

（一） 建筑業務征稅問題

基本建設單位和從事建筑安裝業務的企業附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。（前面提到的營業稅與增值稅有可以重疊的情況）

但對其在建筑現場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業建筑工程的，征收營業稅，不征收增值稅。，

 

（二） 郵電業務征稅問題

1．集郵商品的生產、調撥征收增值稅，郵政部門銷售集郵商品，應當征收營業稅，郵政部門以其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅。（可以這樣記，集郵商品的生產、調撥不分郵政部門系統內、外，而銷售則分郵政部門系統內、外，系統內的征營業稅，系統外的征增值稅）

2．報刊發行。郵政部門發行報刊，征收營業稅，其他單位和個人發行報刊，征收增值稅。

3．電信物品。電信單位自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關的電信勞務服務（混合經營）的征收營業稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話等不提供有關的電信勞務服務的，征收增值稅。，

 

（三） 服務業務征稅問題

1．代購代銷的征稅問題（代購代銷是針對貨物流轉中提供的服務而言的，貨物流轉征增值稅，在這里主要講征營業稅的情況）

（1）代購貨物。

51Test51Test的 貨、發票

委托方 51Test51Test51Test51Test銷售方

（想買東西）

51Test51Test的手續費→營業稅51Test的

51Test51Test51Test51Test51Test51Test51Test貨款

51Test貨款51Test51Test受托代購方

51Test周轉金51Test（中介代理）

代購貨物的條件：

j不能墊付資金（由委托方作為貨款周轉金給受托方）；

k發票抬頭開給委托方，可通過受托方轉交；

l手續費（可以單付，也可以從周轉金中扣除）。，

 

P156

代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不論企業的財務和會計賬務如何處理，均應征收營業稅，第一，受托方不墊付資金。第二，銷貨方將增值稅專用發票開具給委托方，并由受托方將該項發票轉交給委托方。第三，受托方按代購實際發生的銷售額和增值稅額與委托方結算貨款，并另收取手續費（營業稅范圍）。，

 

（2）所謂代銷，是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續費的經營活動。僅就銷售貨物環節而言，它與代購一樣也屬增值稅的征收范圍。但受托方提供了勞務，就要取得一定的報酬，因而，要收取一定的手續費。營業稅是對受托方提供代銷貨物業務的勞務所取得的手續費征稅。掌握代銷貨物的關鍵，是受托方以委托方的名義，從事銷售委托方的貨物的活動，對代銷貨物發生的質量問題以及法律責任，都由委托方負責。

下面的例子看一下。營業稅僅對普通發票所填開的金額1000元征營業稅，也就是僅對受托方取得的手續費收入征營業稅。（這里普通發票容易誤導，應該是服務發票從地稅局買的，而不是增值稅的普通發票）

如果受托方將代銷貨物加價出售的，仍與委托方按原價結算，以商品差價作為經營報酬，則此差價構成了代銷貨物的手續費，對此差價仍再征營業稅。

差價增值稅也交，增值稅也交。

如果另外收手續費，受托方的手續費收入包括兩部分，一是銷售貨物的差價，二是另收取的手續費。，

 

2．其他與增值稅的劃分問題

幾個特例要注意：

如飲食行業，在提供飲食的同時，附帶也提供香煙等貨物（兼營情況），就應按飲食業征收營業稅。另外一種經營形式是飲食業自制食品，既可對內又可對外銷售的兼營情況。如某飯店在大門口設一獨立核算的柜臺，既對店內的顧客提供自制食品，又對外銷售，這種情況屬于兼營行為。（既對內提供服務，對外銷售貨物）

在其他服務業中，情況也比較復雜。如某照相館在照結婚紀念照的同時，附帶也提供鏡框、像冊等貨物，此種混合銷售行為，就應按其他服務業征收營業稅。，

 

第六節 稅收優惠

普遍性注意，行業性一般了解

老師只講比較難理解的，其他自己看，

 

（一）根據《營業稅暫行條例》和國家政策性文件的規定，下列項目免征營業稅。

1．托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務，婚姻介紹，殉葬服務；

2．殘疾人員個人為社會提供的勞務；（機構不一定免稅）

3．醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務；

6．紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。（如果在這些場所舉辦其他娛樂、服務取得收入就不免稅了），

 

補充規定：

9．下崗職工從事社區居民服務業取得的營業收入，3年內免征營業稅。社會居民服務包括項目要看看，不包括的注意（不包括出租車接送）

10．高校后勤實體提供住宿服務，注意對校內部提供免稅，對外部提供的不免。

對設置在校園內的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務獲得的收入，免征營業稅；向社會提供餐飲服務獲得的收入，應按現行規定計征營業稅。（與P33提供快餐收入區別）

12．對按政府規定價格出租的公有住房和廉租住房暫免征收營業稅；對個人按市場價格出租的居民住房，暫按3%的稅率征收營業稅（正常是5%。個人出租居民住房還征房產稅，房產稅也有照顧，正常征12%，個人出租征4%；個人所得稅中也有照顧，但書上沒有詳細講）。

（三）

7．為了切實減輕個人買賣普通住宅的稅收負擔，積極啟動住房二級市場，對個人購買并居住超過1年的普通住宅，銷售時免征營業稅；個人購買并居住不足1年的普通住宅，銷售時營業稅按銷售價減去原價后的差額計征；個人自建自用住房，銷售時免征營業稅。對企業、行政事業單位按房改成本價、標準價出售住房的收入，暫免征收營業稅。

而且不是很普遍的一般看。，

 

第七節 納稅義務發生時間及納稅期限

容易出小題，

 

一、納稅義務發生時間

特殊：（一）轉讓土地使用權或者銷售不動產，采用預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。（增值稅、消費稅為移送時），

 

（二）單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務發生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業額或者取得索取營業額憑據的當天。（與P150第12條結合看。這條的含義是銷售自建建筑按建筑業＋銷售不動產交營業稅。建筑業的計稅依據為同類工程價格，如果沒有按組價。而銷售不動產計稅價格為銷售價格。），

 

（三）將不動產無償贈與他人（僅指單位，不包括個人），其納稅義務發生時間為不動產所有權轉移的當天。

（五）、（六）自己看，

 

（七）金融機構的逾期貸款未滿180天（含180天）的，納稅義務發生時間為納稅人取得利息收入權利的當天（按權責發生制交稅）。原有的應收未收貸款利息逾期180天以上的，該筆貸款新發生的應收未收利息，其納稅義務發生時間均為實際收到利息的當天（超期后新發生的利息為按實收交稅）。

（八）看，

 

二、納稅期限

分別為5日、10日、15日或者一個月。（不同于增值稅，增值稅有1日、3日）

金融業（不包括典當業）的納稅期限為一個季度，自納稅期滿之日起10日內申報納稅。其他納稅人從事金融業務，應按月申報納稅。

保險業的納稅期限為1個月。，

 

第八節 納稅申報和納稅地點

容易出小題，

 

營業稅的納稅地點原則上采取屬地征收的方法。

（一）納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。納稅人從事運輸業務的，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。

（二）納稅人土地使用權，應當向土地所在地主管稅務機關申報納稅。納稅人轉讓其他無形資產，應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

（三）納稅人銷售不動產，應當向不動產所在地主管稅務機關申報納稅。

（四）納稅人提供的應稅勞務發生在外縣（市），應向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅而未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。（2種情況：向勞務發生地申報納稅；未納稅的向其機構所在地或居住地補征稅款），

 

練習：某公司某月發生如下業務：

（1）自建同一規格和標準的樓房2幢，建安裝成本3000萬元（2幢的），成本利潤率20%（由省、自治區、直轄市稅務機關核定的），該公司將其中1幢自用，另一幢對外銷售，取得銷售收入2400萬元。

（2）銷售現房取得銷售收入3000萬元，預售房屋取得預收款2000萬元。

（3）非獨立核算汽車隊取得運營收入200萬元，聯運收入300萬元，支付給其他單位承運150萬元。銷售貨物并負責運輸取得收入100萬元。

要求：計算應交營業稅。

答案：

（1）自建自用不征營業稅。

對外銷售征兩道營業稅

計稅依據：建筑業同類工程價格或組價

3000萬×50%×（1＋20%）/（1－3%）的×3%的＝的55.67萬元

（2）銷售不動產

（2400＋3000＋2000）×5%＝370萬元

（3）運輸

[200＋（300－150）]×3%＝10.5萬元，

 

如果求增值稅＝100/（1－6%）×6%（這里沒有給是否是一般納稅人），

 

第五章 企業所得稅

一般考試占10－15分

熟悉申報表的填寫，但今年所得稅內容有變化，申報表的填寫不能達成全國統一的標準。就是先填哪個，后填哪個，可能會造成最后結果不同。只能是北注協這些輔導的老師達成一個一致的標準。

預習時如果發現有特別難的地方，考試很可能不會考。比如股權投資部分（上海中注協輔導就沒講），不可能出大題，所以不用下太大功夫。，

 

在所得稅中需要掌握的收入總額、扣除項目、有扣除標準項目，聯營企業分回利潤補稅等。，

 

下一講講所得稅，可能講不完。預習。

稅法第五講，

 

第五章 企業所得稅法，

 

第一節 納稅義務人及征稅對象，

 

先明確兩個問題：

j不是所有企業都交企業所得稅，如外商投資企業和外國企業、個人獨資、合伙企業

k不單純包括企業，還包括事業單位、社會團體發生企業所得稅相關納稅事項的也交企業所得稅。，

 

一、納稅義務人

企業所得稅的納稅義務人是指在中國境內實行獨立經濟核算的企業或者組織。

獨立經濟核算，具備三個基本條件：（1）在銀行開設結算賬戶；（2）獨立建立賬薄，編制財務會計報表；（3）獨立計算盈虧。

具體包括（具體范圍七項）

（一） 國有企業。

（二） 集體企業。

（三） 私營企業（不包括個人獨資企業和合伙企業）。

（四） 聯營企業。

（五） 股份制企業。

（六） 有生產經營所得和其他所得的其他組織。

（七） 特殊狀況：承租經營。

企業全部或部分被個人、其他企業、單位承租經營，但未改變被承租企業的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業名義對外從事生產經營活動，不論被承租企業與承租方如何分配經營成果，均以被承租企業為納稅義務人。

重新辦理工商登記的，其承租經營所得的所得，應以重新辦理工商登記的企業、單位為納稅義務人。，

 

二、征稅對象

（一）確定原則

1． 必須是有合法來源的所得。

2． 應納稅所得是扣除成本費用以后的純收益。

3． 企業所得稅的應納稅所得必須是實物或貨幣所得（是可計量的）。各種榮譽性、知識性及性能、心理上的收益，都不是應納稅所得。

4． 企業所得稅的應納稅所得包括來源于中國境內、境外的所得（是世界范圍的所得稅）。按照居民稅收管轄權原則，凡中國的企業，應就其來源于境內、境外的所得征收企業所得稅。但為了避免重復課稅，對本國企業在境外已納的所得稅款可以抵扣。（與第一章中提到的屬地兼屬人原則相聯系），

 

（二）具體內容

應就其生產經營所得和其他所得繳納企業所得稅。

所謂生產經營所得，是指企業從事物質生產、商品流通、交通運輸、勞務服務以及其他營利事業取得的所得。其他所得包括企業有償轉讓各類財產取得的財產轉讓所得；納稅人購買各種有價證券取得的利息及外單位欠款取得的利息所得；納稅人出租固定資產、包裝物等取得的租賃所得；納稅人因提供轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權等取得的特許權使用費所得；納稅人對外投資入股取得的股息、紅利所得以及固定資產盤盈、因債權人原因確實無法支付的應付款項、物資及現金溢余等取得的其他所得。，

 

第二節 稅率

重點，掌握，

 

按照企業所得稅法的規定，企業所得稅實行法定稅率是33%的比例稅率（如果考試問所得稅實行＿＿稅率，應該選比例稅率）。

考慮到許多利潤水平較低的小型企業，稅法又規定了兩檔照顧性稅率，即對年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業，暫減按27%的稅率征收所得稅。

如果企業上一年度發生虧損，可用當年應納稅所得額予以彌補，按彌補虧損后的應納稅所得額來確定適用稅率。，

 

第三節 應納稅所得額的計算

重點內容，掌握。應納稅所得額即計稅所得，是企業所得稅的計稅依據。，

 

書上公式：應納稅所得額＝收入總額－準予扣除項目金額，

 

上海中注協培訓又提供了一個公式，在考試中也是常用的：

應納稅所得額＝利潤總額＋/－稅收調整項目，

 

利潤總額為何要調整？是因為利潤總額是按會計制度得出的會計利潤。應納稅所得額是按計稅財務制度確認的，兩者口徑不一樣。應納稅所得額所依據的利潤小，兩者之間有時間性差異和永久性差異。

時間性差異是指差異發生在本期，但對以后會計期間產生影響。比如折舊（多提少提）、費用攤銷。

永久性差異是差異產生在本期，僅僅影響本期，如工資（超支的情況當期調整，對下一納稅期沒有影響）、某些費用的支出。

這是由于兩個制度造成的時間性差異和永久性差異。在會計中稱為時間性差異和永久性差異，產生了應付稅款，或遞延稅款上來核算。計算上沒有這么復雜，就是在會計利潤上加（或減），即調增利潤或調減利潤。，

 

一、 收入總額

（一）生產、經營收入：主營業務收入加其他業務收入。

（二）財產轉讓收入。

（三）利息收入。

（四）租賃收入。

（五）特許權使用費收入。

（六）股息收入。

（七）其他收入。

（八）減免或返還流轉稅的稅務處理。對企業減免或返還的流轉稅（含即征即退、先征后退），除國務院、財政部、國家稅務總局規定有指定用途的項目以外，都應并入企業利潤，照章征收企業所得稅；對直接減免和即征即退的，應并入企業當年利潤征收企業所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業實際收到退稅或返還稅款年度的企業利潤征收企業所得稅。，

 

（九）資產評估增值的稅務處理。

1． 納稅人按照國務院的統一規定，進行清產核資時發生的固定資產評估凈增值，不計入應納稅所得額。

2． 納稅人在產權轉讓過程中，發生的產權轉讓凈收益或凈損失，計入應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。國有資產產權轉讓凈收益凡按國家有關規定全額上交財政的，不計入應納稅所得額。

3． 企業進行股份制改造發生的資產評估增值，應相應調整賬戶，所發生的固定資產評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。資產范圍應包括企業固定資產、流動資產等在內的所有資產。按評估價調整了有關資產賬面價值并據此計提折舊或攤銷的，對已調整相關資產賬戶的評估增值部分，在計算應納稅所得額時不得扣除。（可以這樣理解稅法不承認增值）

（1）據實逐年調整。較簡單。

（2）綜合調整。調整期限最長不得超過十年（注意單選和判斷）。

4． 納稅人接受捐贈的實物資產，接受時不計入企業的應納稅所得額。企業出售該資產或進行清算時，若出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格，應以接受捐贈的實物價格計入應納稅所得或清算所得；若出售或清算價格高于接受捐贈時的實物價格，應以出售收入扣除清理費用后的余額計入應納稅所得或清算所得，依法繳納企業所得稅。

內資中對現金捐贈沒有規定，現在不交稅，但各地執行不一樣，書上沒有明確說明。外資企業接受現金捐贈要立即交稅。，

 

（十）銷售貨物給購貨方的折扣銷售，如果銷售額和折舊額在同一張銷售發票上注明的，可按折扣后的銷售額計算收入；如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額。（與增值稅規定一樣），

 

（十一）企業收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應確認為收入，依法計征企業所得稅。（與增值稅、消費稅規定一樣）

與增值稅、消費稅規定不同的是：

包裝物周轉期間較長的，如有關購銷合同明確規定了包裝物押金的返還期的，經主管稅務機關核準，包裝物押金確認為收入的期限可適當延長，但最長不得超過三年。

企業向有長期固定購銷關系的客戶收取的可循環使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環使用期間不作為收入。，

 

（十二）（劃個叉，內容與后面矛盾），

 

（十三）凡按照國務院頒布的《基金會管理辦法》，經中國人民銀行批準成立，向民政部門登記注冊，并按照有關法規的規定，開展社會公益活動的非營利性基金會，包括推進科學研究的、文化教育事業的、社會福利性和其他公益性事業等基金會，因在金融機構的基金存款而取得利息收入，暫不作為企業所得稅應稅收入；對其購買股票、債券（國庫券除外）等有價證券所取得的收入和其他收入，應并入應納企業所得稅收入總額，照章征收企業所得稅。，

 

（十四）金融機構代發行國債取得的手續費收入屬于應稅收入范圍，按規定繳納企業所得稅。（國庫券利息收入免稅），

 

（十五）（十六）因為簡單自己看，

 

（十七）納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業的商品、產品的，應作為收入處理（是增值稅視同銷售的一部分，與會計不同，會計未計收入。是納稅調整項目）。

納稅人對外進行來料加工裝配業務節省的材料，如合同約定應當留歸企業所有的，也應視為企業收入處理。，

 

（十八）企業在建工程發生的試運行收入，應并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。，

 

（十九）企業取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局規定不計入損益者外，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。，

 

（二十）納稅人取得的收入為非貨幣資產或者權益的，其收入額應當參照取得收入當時的市場價格計算或估定。，

 

（二十一）納稅人下列經營業務的收入可以分期確定，并據以計算應納稅所得額：（上海中注協培訓中老師講：以前從未考過。）

1． 以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現；

2． 建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續時間超過1年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現；

3． 為其他企業加工、制造大型機械設備、船舶等，持續時間超過1年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現。，

 

（二十二）企業住房制度改革有關收入的確定

1． 取消住房基金和住房周轉金制度前企業出售住房所得或損失的處理。

三段內容分別是：

第一段：在取消住房基金和住房周轉金制度前的所得、損失不影響企業的應納稅所得額。

第二、三段：在取消過程中調賬過程，余額如何處理。原則上也不影響。特殊情況有很大負數，報總局批，可以影響。

2． 取消住房基金和住房周轉金制度后企業出售住房所得或損失的處理。（影響應納稅所得額的）

第二段中再次出售的含義是部分產權出售，然后再將余下的產權再出售的情況。，

 

（二十三）金融企業應收利息收入的確定。

自2001年1月1日起，金融企業應收未收利息按以下規定處理：

實際情況已經改為90天標準了。自己看，注意第6點

6、自2001年1月1日起，金融企業不再提取壞賬準備金，但對符合稅收規定的壞賬損失，可據實在稅前扣除。，

 

二、準予扣除項目

（一） 原則（自己看），

 

（二）準予扣除項目的基本范圍

是指納稅人每一納稅年度發生的與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。

1． 成本

（1）成本內容。外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金，計入存貨成本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發生的消費稅、關稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額。納稅人自制存貨的成本包括制造費用等間接費用。

（2）成本計價方法。

注意后進先出法使用是有條件的：如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致，也可采用后進先出法確定發出或領用存貨的成本。

2．費用（看）

3．稅金

稅金是指納稅人按規定繳納的消費稅、營業稅、資源稅、關稅、城市維護建設費、教育費附加（現行征收比例為3%，教育費附加是要求掌握的，上海培訓特別提到）等產品銷售稅金及附加，以及發生的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅（都在管理費中核算）等可以扣除。如企業繳納的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等，已經計入管理費中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除。

注意土地增值稅也是可以扣除的。，

 

4．損失

（了解基本規定，與實際情況差別太大）損失是指納稅人生產、經營過程中的各項營業外支出、已發生的經營虧損和投資損失，以及其他損失。，

 

注意問題：

（1）企業在納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得轉移以后年度補扣。

（2）納稅人的財務會計處理與稅法規定不一致的，應依照稅收規定予以調整，按稅法規定允許扣除的金額，準予扣除。，

 

（三）部分扣除項目的具體范圍和標準

1． 借款利息收入

納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，按照不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。

基本原則是：金融機構同類、同期貸款利率

建造、購進的固定資產在尚未竣工決算投產前的利息，應全部計入該項固定資產原值，不得扣除。此外，納稅人經批準集資的利息支出，凡不高于同期、同類商業銀行貸款利率的部分也允許扣除，超過部分不得扣除。

從事房地產開發業務的納稅人為開發房地產而借入資金所發生的借款費用，在房地產完之前發生的，應計入有關房地產的開發成本。（也是金融機構同類、同期貸款利率部分計入成本）

納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。（這里不得扣除的部分包括兩部分：j超過50%的部分；k未超過50%的利息，超過金融機構同類、同期貸款利率部分）

后面借款費用資本化注意的幾個方面比較簡單，看看，

 

2． 工資、薪金支出

所有現金或非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼（含地區補貼、物價補貼和誤餐補貼）、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。

（1）工資、薪金支出實行計稅工資扣除辦法的企業，按計稅工資、薪金規定扣除。

規定計稅工資的人均月扣除最高限額為800元。個別經濟發達地區確需提高限額標準的，應在不高于20%的幅度內報財政部審定。，

 

在本企業任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工。

但下列情況除外：

① 應從提取的職工福利費（按14%提取）中列支的醫務室、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員；

② 已領取養老保險金、失業救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；

③ 已出售的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務人員；，

 

但發生的下列支出不作為工資、薪金支出

上海中注協輔導老師提到：如果考試時題中包括福利人員工資，工資形式又給很多，這就是難題了。，

 

（2）有關部門批準實行工效掛鉤的，其實際發放的工資薪金總額中增長幅度低于經濟效益的增長幅度，職工平均工資、薪金增長幅度低于勞動生產率增長幅度以內的，在計算應納稅所得額時準予扣除。企業按批準的工效掛鉤辦法提取的工資、薪金額超過實際發放的工資、薪金的部分，不得在企業所得稅前扣除。，

 

（5）軟件開發企業實際發放的工資總額，在計算應納稅所得額時準予扣除（工資沒有限制性標準）。但必須同時具備下列條件：（6個條件，看），

 

3． 職工工會經費、職工福利費、職工教育經費

上述三項經費分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。

納稅人實際發放的工資高于確定的計稅工資標準的，應按計稅工資總額分別計算扣除職工的工會經費、福利費和教育經費；納稅人實際發放的工資低于確定的計稅工資標準的，應按其實際發放的工資總額分別計算扣除職工的工會經費、福利費和教育經費。，

 

注意2%的工會經費，憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據》在稅前扣除。凡不能出具《工會經費撥繳款專用收據》的，其提取的職工工會經費不得在企業所得稅前扣除。（工會經費有兩個標準：2%，收據），

 

4． 公益、救濟性的捐贈

什么是公益、救濟性捐贈：

捐贈對象是教育、民政等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區。

捐贈途徑是通過中國境內非營利的社會團體、國家機關。

除此之外的稅務局一概不承認。

做題時：j先判斷公益、非公益（看捐贈對象、捐贈途徑）；k如果是公益性捐贈，看捐贈方是什么人，確定是100%扣除、非100%扣除；l捐出方。，

 

看計算程序P192

① 調整所得額。

② 計算出法定公益性、救濟性捐贈扣除額

③ 將調整后的所得額減去法定的公益性、救濟性捐贈扣除額，其差額為應納稅所得額。

舉個例子：

利潤總額10萬元，營業外支出中公益性捐贈1萬，超支工資1萬，如何計算捐贈。

第一步：10＋1＋1＝12萬

第二步：12×3%＝3600元

第三步：12萬－3600＝116400

如果是單純計算就按上述步驟，如果是填表方式的，最后一步要這樣寫

10萬＋的1萬51Test＋的6400＝116400元

（工資超支）的（捐贈超支），

 

在公益、救濟性捐贈中分三類：

100%扣除的，非100%有比例扣除的，不能扣除的。

其中100%扣除的包括：紅十字事業、福利性非營利性的老年服務機構、農村義務教育（不同于希望工程）、公益性青少年活動場所

非100%有比例扣除的：P189

（1）納稅人（金融保險除外）用于公益、救濟性的捐贈，在年應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除。金融、保險企業用于公益、救濟性的捐贈支出在不超過企業當年應納稅所得額1.5%的標準以內的可以據實扣除，超過部分不予扣除。，

 

5． 業務招待費（重點掌握，今年變動的內容）

納稅人發生的與其生產、經營業務直接相關的業務招待費，在下列規定比例范圍內，可據實扣除；超過標準的部分，不得在稅前扣除。

全年銷售（營業）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業）收入凈額的5‰；全年銷售（營業）收入凈額超過1500萬元的部分，不超過該部分的3‰。P193還給了速算增加數

基數是主營業務收入和其他業務收入，

 

6． 各項保險基金和統籌基金（指社會保險范疇）

經稅務機關審核后，在規定的比例內扣除。，

 

7．財產保險和運輸保險費用（屬商業保險，各地比例不同，考試會給比例）

納稅人參加財產保險和運輸保險，按照規定交納的保險費用，準予扣除。

保險公司給予納稅人的無賠款優待，應計入當年應納稅所得額。（實務中是沖減保費）

納稅人按國家規定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準予在計算應納稅所得額時按實扣除。，

 

8．固定資產租賃費

（1）經營租賃方式根據受益時間，均勻扣除。

（2）融資租賃方式取得固定資產，其租金支出不得扣除，但可按規定提取折舊費。，

 

9．壞賬損失與壞賬準備金（與會計規定不同，稅法是直接轉銷法，會計是備抵法）

納稅人發生的壞賬損失，原則上應按實際發生額據實扣除。經報稅務機關批準，也可提取壞賬準備金。

壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰。年末應收賬款包括應收票據的金額。

壞賬處理的條件：注意

（5）逾期3年以上仍未收回的應收賬款；（外商企業是2年）

納稅人發生非購銷活動的應收債權以及關聯方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金。，

 

10．國債利息收入

納稅人購買國債的利息收入，不計入應納稅所得額。

后面是對城市商業銀行的特殊規定，看看，

 

11．固定資產轉讓收入

納稅人轉讓各類固定資產發生的費用，允許扣除。，

 

12．資產盤虧、毀損凈損失

企業因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業財產損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規定進行扣除。（注意轉出的進項稅構成損失），

 

13．匯兌損益

計入當期所得或在當期扣除。，

 

14．支付給總機構的管理費

提取比例一般不得超過總收入的2%。（這里的總收入是收入總額，比業務招待費基數大）

總機構管理費不包括技術開發費。，

 

15．會員費

16．殘疾人就業保障基金

17．住房公積金

這三項自己看，

 

18．新產品、新技術、新工藝研究開發費用（是優惠規定）

國有、集體工業企業及國有、集體企業控股并從事工業生產經營的股份制企業、聯營企業發生的技術開發費比上年實際發生額增長達到10%以上（含10%），其當年實際發生的費用除按規定據實列支外，經由主管稅務機關審核批準后，可再按其實際發生額的50%，直接抵扣當年應納稅所得額，增長未達到10%以上的，不得抵扣。

虧損企業發生的研究開發費用，只能按規定據實列支，不實行增長達到一定比例抵扣應納稅所得額的辦法。

營利企業研究開發費用比上年增長達10%以上的，其實際發生額的50%，如大于企業當年應納稅所得額，可就其不超過應納稅所得額的部分，予以抵扣；超過部分，當年和以后年度均不再抵扣。

納稅人發生的技術開發費，凡由國家財政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計入技術開發費實際增長幅度的基數和計算抵扣應納稅所得額。，

 

19．資助新技術開發費用

資助非關聯的科研機構和高等學校研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的研究開發經費，經主管稅務機關審核確定，其資助支出可以全額在當年度應納稅所得額中扣除。當年度應納稅所得額不足抵扣的，不得結轉抵扣。，

 

20．技術改造國產設備投資

對在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需國產設備投資的40%可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。

國家撥款也不能抵稅。

如果當年新增的企業所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業此設備購置前一年新增的企業所得稅稅額延續抵免，但抵免的期限最長不得超過5年。，

 

與三新費用的區別是：

技術改造國產設備投資 抵稅額 5年內 國產設備的40%

三新費用 抵所得額 當年抵 三新費用50%，

 

21．廣告費用

不超過銷售（營業）收入（主營業務收入＋其他業務收入，也業務招待費計算基數一樣）2%的，可據實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。

糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。（對白酒限制較多，增值稅、消費稅中也有特別規定）

納稅人因行業特點等特殊原因確實需要提高廣告費扣除比例的，須報國家稅務總局批準。

自2001年1月1日起，對制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發、集成電路、房地產開發、體育文化和家具建材商城等特殊行業的企業，每一納稅年度可在銷售（營業）收入8%的比例內據實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結轉。

對從事軟件開發、集成電路制造及其他業務的高新技術企業，互聯網站，從事高新技術創業投資的風險投資企業，自登記成立之日起5個納稅年度內，經主管稅務機關審核，廣告支出可據實扣除（100%）。超過5年以上的，按上述8%的比例規定扣除。，

 

納稅人每一納稅年度發生的業務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售（營業）收入5‰的范圍內，可據實扣除。超過5‰的部分當年不得扣除，以后年度也不得扣除。，

 

22．差旅費、會議費、董事會費

能夠提供證明其真實性的合法憑證，

 

23．傭金

納稅人發生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用：

（1） 有合法真實憑證；

（2） 支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人（支付對象不含本企業雇員）；

（3） 支付給個人的傭金，除另有規定者外，不得超過服務金額的5%。，

 

三、不得扣除的項目

（一）資本性支出

（十一）納稅人的存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金（包括投資風險準備基金），以及國家稅收法規規定可提取的準備金之外的任何形式的準備金，不得扣除。

壞賬準備金、商品削價準備金稅法承認可以扣。，

 

四、虧損彌補

企業所得稅法規定，納稅人發生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長不得超過5年。

（一） 聯營企業的虧損，由聯營企業就地依法進行彌補。

（二） ��已經過時了，不用看

（三） 企業境外業務之間的盈虧可以互相彌補，但企業境內外之間的盈虧不得相互彌補。

（四） 匯總、合并納稅成員企業（單位）的虧損彌補。（原則是不能重復彌補虧損）

（五） 分立、兼并、股權重組的虧損彌補（看）

（六） 年度虧損的確認

（七） 稅前彌補虧損的審核

（八） 免稅所得彌補虧損。

（九） 建立彌補虧損臺賬。，

 

五、關聯企業應納稅所得額的確定（看），

 

第四節 資產的稅務處理

主要是資產的計價、攤銷、出售等，與會計處理差異大，要調整

P208

（二）折舊（納稅調整最多的，易出題的地方）

注意折舊范圍與會計不同，會計范圍大，

 

二、無形資產的計價和攤銷

P210

注意自創的無形資產，在稅法中是以全部實際支出計價。會計中是以注冊費和律師費計價。

自行開發的無形資產的攤銷期限不少于10年。（會計是不長于10年），

 

三、遞延資產的扣除

會計中已經改為長期待攤費用了。

注意開辦費，會計一次性計入，稅法不短于5年的期限內分期扣除。，

 

第五節 股權投資與合并分立的稅務處理

中注協輔導班老師未講這一節，只說要把握，但不要花太多時間。

本節是本章難度最大的一節，2001年有2分。要看，占分數比例不會太大，不會出大題。

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