稅法第三講，

 

第九節 納稅義務發生時間及納稅期限

與銷售額學習相融合，必須掌握，

 

一般規定：

（一）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

（二）進口貨物，為報關進口的當天。

具體規定：

（一） 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天。

（二） 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；

（三） 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；（不管收不收到款都計稅［銷項］）

（四） 采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天；

（五） 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；

（六） 銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據的當天；

（七） 納稅人發生本章第一節“一、征稅范圍”中視同銷售貨物行為第（3）至第（8）項的，為貨物移送的當天。

視同銷售貨物行為的（3）至（8）項為：

（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

（4）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；

（5）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；

（6）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

（7）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。，

 

沒有按照上述規定的納稅義務發生時間將實現的銷售收入及時入賬并計算納稅，而是采取延遲入賬或不計銷售收入等做法，以拖延納稅或逃避納稅。這些做法都是錯誤的。

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅應納稅額的大小分別核定。

納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起10日內申報納稅并結清上月應納稅款。（這里的5日內、10日內的時間規定是結算交稅的繳款期限，不能與納稅期限混了）

納稅人進口貨物，應當自海關填發稅款繳納證的次日起7日內繳納稅款。（新的關稅已改為填發稅款納稅證之日起15日內繳納稅款，注意進口由海關代征的增值稅、消費稅等都按關稅的規定，包括滯納金比例也隨關稅）

納稅人出口適用稅率為零的貨物，可以按月向稅務機關申報辦理該項出口貨物的退稅。，

 

第十節 納稅申報和納稅地點（了解），

 

第十一節 增值稅專用發票的使用及管理

本節內容有的熟悉，有的需掌握，

 

一、專用發票領購使用范圍（熟悉）

一般納稅人有下列情形之一者，不得領購使用專用發票：（看，注意選擇題），

 

二、專用發票開具范圍（熟悉）

下列情形不得開具專用發票：（這些情形的共性是拿到發票也抵不了進項稅額）

（一）向消費者銷售應稅項目。

（二）銷售免稅項目。

（三）銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務。

（四）將貨物用于非應稅項目。

（五）將貨物用于集體福利或個人消費（視同消費，但不能開專用發票）。

（六）提供非應稅勞務（應當征收增值稅的除外）、轉讓無形資產或銷售不動產（營業稅范圍）。

向小規模納稅人銷售應稅項目，可以不開具專用發票。

國家稅務總局還規定，自1995年7月1日起對商業零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）、化妝品等不得開具專用發票；對生產經營機器、機車、汽車、輪船、鍋爐等大型機械、電子設備的工商企業，凡直接銷售給使用單位的，應開具普通發票，如購貨方索取增值稅專用發票，銷貨方可開具增值稅專用發票。

注意：勞保專用是做為投入生產過程的費用

銷售給使用單位為何會要增值稅專用發票：與后面講到所得稅中購買國產設備優惠政策（可以抵稅）有關。，

 

三、專用發票開具要求（自己看），

 

四、專用發票開具時限（與增值稅納稅發生時間基本一致，看），

 

八、開具專用發票后，發生退貨或銷售折讓的處理（掌握）

要求退貨有兩種具體情況：

（一）能退票的前提下

1） 購買方在未付貨款并且未作賬務處理的情況下，須將原發票聯和稅款抵扣聯主動退還銷售方。銷售方收到后，如果未將記賬聯做賬務處理，應在該發票聯和稅款抵扣聯及有關的存根聯、記賬聯上蓋“作廢”字樣，并依次粘貼在存根聯后面，該聯發票作廢即可

2） 如果銷售方已將記賬聯作賬務處理，可開具相同內容的紅字專用發票，將紅字專用發票的記賬聯撕下作為扣減當期銷項稅額的憑證，存根聯、抵扣聯和發票聯不得撕下，將從購買方收到的原抵扣聯、發票聯粘貼在紅字專用發票聯后面，并在上面注明原發票記賬聯和紅字專用發票記賬聯的存放地點，作為開具紅字專用發票的依據。未收到購買方退還的專用發票前，銷售方不得扣減當期銷項稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應按折讓后的貨款重開專用發票。

（二）不能退票，或記賬了的前提下

在購買方已付貨款，或者貨款未付作已作賬務處理，發票聯與抵扣聯無法退還的情況下，購買方必須取得當地主管稅務機關開具的《進貨退出或索取折讓證明單》送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發票的合法依據。

銷售方拿到證明單后，開紅字發票。銷售方以紅字專用發票的存根聯、記賬聯作為扣減當期銷稅額的憑證；購買方以紅字專用發票的發票聯、稅款抵扣聯作為扣減進項稅額和進貨成本的憑證。

購買方收到紅字專用發票后，應將紅字專用發票所注明的增值稅額從當期進項稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。，

 

第三章 消費稅法

注意消費稅與增值稅關系：

j凡是交消費稅的貨物都是交過增值稅的（17%稅率），增值稅是普遍調節，而消費稅是特殊調節。

k消費稅是價內稅，增值稅是價外稅

l納稅環節不同，增值稅是多環節征，而消費稅主要是生產環節（有特殊的），

 

第一節 納稅義務人，

 

在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅納稅義務人。，

 

第二節的稅目、稅率

熟悉，不要求背

知道有幾個屬于定額稅率：啤酒、黃酒、汽油、柴油。，

 

P112

表下內容為2002新變化內容，要掌握

卷煙消費稅稅率由比例稅率調整為從量定額和從價定率相結合計算應納稅額的復合計稅辦法。定額稅率為每標準箱（5000－應為50000支），

 

糧食白酒、薯類白酒計稅辦法由從價定率計算調整為從量定額和從價定率計算應納稅額的復合計稅辦法。

項目 定額稅率 比例稅率

1．每標準條50元以上的卷煙 每標準箱（5萬支）150元 45%

2．每標準條50元以下的卷煙 150元 30%

1．糧食白酒 每斤0.5元 25%

2．薯類白酒 每斤0.5元 15%，

 

啤酒消費稅稅率單位稅額已調整。第一，每噸啤酒出廠價格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額250元/噸；第二，每噸啤酒出廠價格在3000元（不含增值稅）以下的，單位稅額220元/噸；第三，娛樂業、飲食業自制啤酒，單位稅額250元/噸。

注意：這里啤酒與增值稅處押金處理不同。在增值稅中是除啤酒、黃酒外并入銷售額計算增值稅。

包裝物押金對啤酒、黃酒計稅沒有影響。（是錯誤的）

包裝物押金對黃酒計稅沒有影響。（是正確的）

第三點是有關營業稅與消費稅的交叉，屬特殊規則。，

 

二、稅目適用范圍（大致看，知道包括什么）

（二）酒及酒精（重點看）

幾種酒勾兌，稅率從高。

對飲食業、商業、娛樂業舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產設備生產的啤酒，應當征收消費稅。（這里比前面多了商業，商業是征增值稅的），

 

第三節 應納稅額的計算，

 

一、銷售額的確定

主要是從價征收

銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

但下列款項不包括在內：

（1） 承運部門的運費發票開具給購貨方的。

（2） 納稅人將該項發票轉交給購貨方的。

一般情況下與計算增值稅銷項稅額的銷售額是一樣。，

 

P116

實行從價定率法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。

押金處理：但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。（與增值稅一樣）

對既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規定的期限內不予退還的，均應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。

對酒類產品生產企業銷售酒類產品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產品銷售額中，依酒類產品的適用稅率征收消費稅。

（注意：這一點是針對從價征收的。差異會影響啤酒稅率的選擇，但不影響黃酒。）

以外匯結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結算的當天或者當月1日的國家外匯牌價（中間價）。納稅人應在事先確定采取何種折合率，確定后1年內不得變更。，

 

二、銷售數量的確定

（五）卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據為調撥價格或核定價格。調撥價格是指卷煙生產企業通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價格。計稅調撥價格由國家稅務總局按照中國煙草交易足以和各省煙草交易（定貨）會2000年各牌號、規格卷煙的調撥價格確定。核定價格是指由稅務機關按其零售價格倒算一定比例的辦法核定計稅價格。

某牌號規格卷煙核定價格＝該牌號規模卷煙市價零售價格÷（1＋35%）

稅務局認定價格，實際銷售價格哪個高按哪個交。，

 

三、從價定率計算辦法和從量定額計算辦法

公式：

實行從價定率辦法計算的應納稅額＝銷售額×稅率

實行從理定額辦法計算的應納稅額＝銷售數量×單位稅額

復合計稅辦法：

應納稅額＝銷售數量×定額稅率＋銷售額×比例稅率，

 

換算標準：知道要換算即可，

 

 

納稅人用于換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。（特例情況，與增值稅規定不同，計稅時計增值稅、消費稅計稅依據是不一樣的），

 

例2看

如果改為：j每噸收取包裝物押金300元；k當月其他應收款賬上有3000元包裝物押金到期未收回。計算本月應交消費稅、增值稅。

消費稅＝100×250（2800＋300＞3000）＝25000元

增值稅＝[2800×100＋3000/（1＋17%）]×17%

可以看出計稅依據不同，

 

例3注意與增值稅不同，增值稅為平均價格，而消費稅為最高價格。，

 

四、應稅消費品已納稅款扣除

由于某些應稅消費品是用外購已繳稅的應稅消費品連續生產出來的，在對這些連續生產出來的應稅消費品計算征稅時，按當期生產領用數量計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款。

僅限于八種貨物：煙絲、酒和酒精、化妝品、護膚護發品、珠寶玉石、鞭炮焰火、汽車輪胎、摩托車。

原則：

j生產環節可以抵（零售環節沒有抵稅問題，限于工業企業購進）

k能抵稅的都是在同一個稅目中的連續生產（同一稅目才可抵）

l酒、汽油、柴油、小汽車不能抵。，

 

公式：

當期準予扣除的外購＝當期準予扣除的外的×的外購應稅消

應稅消費品已納稅款 購應稅消費品買價51Test的費品適用稅率（注意買價是不含增值稅），

 

當期準予扣除的外的＝的期初庫存的外購的＋的當期購進的應

購應稅消費品買價51Test的應稅消費品的買價51Test稅消費品的買價

使用的是倒擠的方法，

 

納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產的改在零售環節征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購珠寶寶石的已納稅款。

下一段為特殊情況看一下，

 

允許扣除已納稅款的應稅消費品只限于從工業企業購進的應稅消費品，對從商業企業購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。，

 

第四節 自產自用應稅消費品，

 

一、用于連續生產應稅消費品（最終環節交消費稅）

納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅。，

 

二、用于其他方面

凡用于其他方面的，于移送使用時納稅。

用于其他方面的是指納稅人用于生產非應稅消費品和在建工程，管理部門、非生產機構，提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品。（視同銷售情況，與增值稅視同銷售對應起來看），

 

三、組成計稅價格的計算

j當月同類消費品價格

k同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算

l組成計稅價格計算

公式：

組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）

成本＋利潤＝成本×（1＋成本利潤率）

書中P123中有列示的使用表中稅率，如果沒有使用10%。

該表不用記，考試會給，

 

注意：組成計稅價格中只組入從價部分，以啤酒為例：

成本×（1＋利潤率）＋消費稅（不包含從量部分），利潤率為10%

白酒成本利潤率為10%、5%，消費稅率為25%、15%

組成計稅價格公式為：成本×（1＋利潤率）/（1－消費稅率），也是組從價的，

 

消費稅的計稅依據有四個（比增值稅多）：

組成計稅價格

加權平均計算

銷售價格

最高銷售價格，

 

第五節 委托加工應稅消費品應納稅額的計算，

 

一、 委托加工應稅消費品的確定

委托加工的應稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。，

 

3個不是的情況：

1） 由受托方提供原材料生產的應稅消費品；

2） 受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品；

3） 由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品。，

 

二、 代收代繳稅款、

代收代繳與代扣代繳不同：

代收代繳是收款時另收一筆作為稅款

代扣代繳是付款時扣下一筆作為稅款，

 

稅法規定，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。

除個體戶以外。（由于個體戶水平低，較多存在偷漏稅問題。），

 

對于受托方沒有按規定代收代繳稅款的，并不能因此免除委托方補繳稅款的責任。

在對委托方進行稅務檢查中，如果發現其委托加工的應稅消費品受托方沒有代收代繳稅款，委托方要補繳稅款（受托方不再重復補稅，但要受到處罰）。對受托方補征稅款的計稅依據是：

在檢查時，收回的應稅消費品已經直接銷售的，按銷售額計稅；收回的應稅消費品尚未銷售或不能直接銷售的（如收回后用于連續生產等），按組成計稅價格計稅。

書上是按第四節第三條公式：（成本＋利潤）/（1－消費稅率）

而稅務局要求的是按第五節第三條規定（公式見下），

 

三、 組成計稅價格的計算

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）（也是從價的，在加工費中包含了代墊的輔導費），

 

四、 用委托加工收回的應稅消費品連續生產應稅消費品，其已納稅款的抵扣

七項，原則同P119，不同的是這里是委托加工收回的。，

 

計算公式（掌握，稅款是倒擠出來的，原理同外購）

當期準予扣除的51Test的期初庫存的委托51Test的當期收回的委托51Test的期末庫存的委托

委托加工應稅消的＝的加工應稅消費品的＋的加工應稅消費品的－的加工應稅消費品

費品已納稅款51Test51Test已納稅款51Test51Test51Test已納稅款51Test51Test51Test已納稅款，

 

納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產的改在零售環節征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購珠寶寶石的已納稅款。，

 

第六節 兼營不同稅率應稅消費品的稅務處理，

 

納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量。未分別核算銷售額、銷售數量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。，

 

第七節 含增值稅銷售額的換算，

 

換算公式：

應稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）

公式下的解釋有問題，應該是看是否是增值稅一般納稅人身份，一般納稅人17%，小規模納稅人為6%、4%（4%商業企業較少，一般多為6%的生產企業），

 

第八節 進口應稅消費品應納稅額的計算，

 

計算公式：

（一）實行價定率辦法的應稅消費品應納稅額的計算。

組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）÷（1－消費稅稅率）

注意：進口環節不能抵境外的稅款。

應納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率（組從價的）

（二）從量定額

應納稅額＝應稅消費品數量×消費稅單位稅額，

 

另外加上復合計稅

注意：進口應稅消費品時與國內稅率表不同

公式：進口數量×單位稅額＋組成計稅價格×比例稅率，

 

第九節 出口應稅消費品退（免）稅，

 

，

 

 

老師總結：

政策 適用情況 退稅計算

企業 狀況

出口免稅并退稅 外貿企業 購進應稅消費品直接出口 從價定率：應退消費稅額＝出口貨物的出廠銷售額×比例稅率從量定額：應退消費稅額＝出口數量×單位稅額也有復合計稅

受其他外貿企業委托代理出口

出口免稅不退稅 生產性企業 自營出口

委托外貿企業代理出口

不免不退 一般商貿企業 委托外貿企業代理出口 ，

 

第十一節 納稅申報和納稅地點

1．納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國家另有規定的外，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅。

2．委托加工的應稅消費品，由受托方向所在地主管稅務機關解繳消費稅稅款。（同時代收代交的城建稅、教育費附加按受托方所在地稅率算）

3．進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。

4．納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費稅。

5．納稅人的總機構與分支機構不在同一縣（市）的，應在生產應稅消費品的分支機構所在地繳納消費稅。但經國家稅務總局及所屬稅務分局批準，納稅人分支機構應納消費稅稅款也可由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關繳納。

對納稅人的總機構與分支機構不在同一省、自治區、直轄市的，如須改由總機構匯總在總機構所在地納稅的，須經國家稅務總局批準；對納稅人的總機構與分支機構在同一�。ㄗ灾螀^、直轄市）內，而不在同一縣（市）的，如須改由總機構匯總在總機構所在地納稅的，須經省級國家稅務局批準。

6．納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等原因由購買者退回時，經所在地主管稅務機關審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應納稅款。

（注意這條與增值稅不同，增值稅銷售折讓或退回自己可以沖銷項，開紅字發票。消費稅是交退兩條線），

 

 

老師用一張表講解的消費稅一章：，

 

納稅人 環節 計稅依據 稅額計算 注示

1．生產應稅消費稅的單位和個人 出廠銷售（金銀、鉆石首飾在零售環節） 從價：銷售額從量：銷售數量復合：銷售額、數量 銷售額×稅率銷售數量×稅額銷售數量×稅額＋銷售額×稅率

自產自用用于連續生產非應稅消費品，移送環節納稅P121第四節 從價的組價問題從量的移送數量復合 （成本＋利潤）÷（1－消費稅率）成本×（1＋利潤率）復合計稅：組價、移送數量 P118特例

2．委托加工應稅消費品的單位和個人（委托方納稅） 提貨時由受托方代收代繳（受托方為個體戶除外） 從價：受托方同類消費品價格、組成計稅價從量：提貨交貨數量復合： 組價公式復合：從價＋提貨交貨數量

3．進口應稅消費品的單位和個人 進口報關環節 ，

 

練習：某化妝品廠9月發生下列業務：

（1） 購進并入庫化工A材料2噸，增值稅發票價1萬，稅1700；

（2） 購進并入庫散裝香粉1噸，取得增值稅發票價1萬，稅1700；

（3） 生產口紅及精制香粉，領用A料1噸，及散裝香粉0.5噸；，

 

（4） 銷售口紅5箱，不含增值稅價5000元；

（5） 銷售香粉1箱，含增值稅介35100元。

要求：計算應交增值稅、消費稅。，

 

增值稅：

進項稅額＝1700＋1700＝3400

銷項稅額＝5000×17%＋[35100÷（1＋17%）]＝5950

應交增值稅額＝5950－3400＝2550，

 

消費稅：

35000×30%－10000×50%×30%＝9000

題里給了領用數量，如果沒有要用倒推。，

 

本章總結：

1．注意與增值稅關系

2．四種特殊情況用同類消費品最高價格

3．自產自用：交消費稅的消費品找同類、近期、組成計稅價格。

組價公式與增值稅一樣，定額稅率時，增值稅不用組從量的，成本利潤率用10%

4．委托加工：委托方為納稅人，受托方代收代交，受托方交增值稅，按組成計稅價。

如果受托方不能交的，委托方交，按銷售價或組成計稅價（材料費＋加工費）÷（1－消費稅率）

5．進口：與增值稅、關稅的混合計算

順序：關稅、消費稅、增值稅

6．抵稅：分為正常生產和委托加工

正常生產：領用時抵，不是入庫時抵

委托加工：發生在生產環節，也有特例－不能抵從商業企業購入的。

進口環節的消費稅也可以抵。，

 

消費稅的視同銷售有四個特例，消費稅最高價，增值稅平均價。除此外，使用平均價、組成計稅價格。，

 

復合計稅要掌握，可能今年要考。

下次課講營業稅、企業所得稅一部分。

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