稅法第一講 ，

 

2001考試回顧及要求：

1． 快班10次課，如果沒有接觸過稅法的，要先預習。講課時突出綜合性，各稅種的聯系，因為考試時綜合題都是聯系各稅種的。

2． 2001年考試情況，全國通過率6.81%，北京9.12%。會計通過率還要低。原因很多，其中一個主要原因是學員考注冊會計師考試時首選稅法、會計，這樣在考稅法、會計時復習、考試經驗不足，在通過稅法、會計后有了一定經驗，其他科的通過率就相對高一些了。

3． 今年中注協恢復了培訓。中注協認為考試通過率低不認為是考題的原因，也就是說今年的考試不會比去年容易。中注協分析了考生的狀況，有職業經驗的，也有一部分是下崗職工，中注協強調注冊會計師考試是能力考試，不是知識考試。因此，在思考問題時，要會結合其他稅種，這也是出題的方式。

4． 近幾年主觀題、綜合題比重越來越大，因此復習時要對重點問題及稅種之間的聯系。可能會逐漸把現實生活中的案例找出來做為試題，因此綜合題會越來越難。

5． 教材。真正的法律條文并不多，大多是法律解釋，如果理解了，就不會覺得內容多了。

6． 練習。目的是熟悉解題思路，如何把知識綜合在一起。不要想做練習來壓題。 ，

 

授課進度：1、2章講2次課 ，

 

第一章 稅法概論

一般2－2.5分，雖然在考試分數中較少。但較重要，使考生對章節有完整認識。 ，

 

第一節 稅法的概念 ，

 

一、稅法的定義

總括：稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規范的總稱。

稅法與稅收關系：稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現形式，稅收則是稅法所確定的具體內容。

稅收特征：

一是強制性。國家以社會管理者的身份，用法律、法規等形式對征收捐稅加以規定，并依照法律強制征稅。

二是無償性。主要指國家征稅后，稅款即成為財政收入，不再歸還納稅人，也不支付任何報酬。

三是固定性。主要指在征稅之前，以法的形式預先規定了課稅對象、課稅額度和課稅方法等。

具體定義：稅法應是國家憑借其權力，利用稅收工具的強制性、無償性、固定性的特征參與社會產品和國民收入分配的法律規范的總稱。 ，

 

二、稅收法律關系

（一） 稅收法律關系的構成

由權利主體、客體和稅收法律關系的內容構成

1．權利主體

權利主體一方是代表國家行使征稅職責的國家稅務機關，包括國家各級稅務機關、海關和財政機關；另一方是納稅義務人。

在稅收法律關系中權利主體雙方法律地位平等，但雙方的權利與義務不對等（因為是行政管理者與被管理者的關系）

另外注意：在我國采取的是屬地兼屬人的原則。 ，

 

2．權利客體

即稅收法律關系主體的權利、義務所共同指向的對象，也就是征稅對象。 ，

 

3．稅收法律關系的內容

稅收法律關系的內容就是權利主體所享有的權利和所應承擔的義務。

國家稅務主管機關的權利主要表現在依法進行征稅、進行稅務檢查以及對違章者進行處罰（可以概括為征、管、查、罰）；其義務主要是向納稅人宣傳、咨詢、輔導稅法，及時把征收的稅款解繳國庫，依法受理納稅人對稅收爭議的申訴等。

納稅義務人的權利主要有多繳稅款申請退還權、延期納稅權、依法申請減免稅權、申請復議和提起訴訟權等。其義務主要是按稅法規定辦理稅務登記、進行納稅申報、接受稅務檢查、依法繳納稅款等。

（這里列舉的并不是現實生活中稅收法律關系的所有內容，只是抽取了一部分，不完整，大家看一下）

（二）稅收法律關系的產生、變更與消滅

掌握一句關鍵話：稅收法律關系產生、變更或消滅是由稅法法律事實來決定的。 ，

 

（三）稅收法律關系的保護（對征納雙方的保護）

實質上就是保護國家正常的經濟秩序，保障國家財政收入，維護納稅人的合法權利。 ，

 

三、稅法的構成要素（理解，對后面講具體稅種很多詞匯是有必要理解的）

稅法的構成要素一般包括總則、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環節、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。

（一）總則

（二） 納稅義務人：

（三）征稅對象：即納稅客體，是指稅收法律關系中征納雙方權利義務所指向的物或行為。這是區分不同稅種的主要標志，我國現行稅收法律、法規都有自己特定的征稅對象。

（四）稅目。是各個稅種所規定的具體征稅項目。它是征稅對象的具體化。

（五）稅率。是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。（稅率的四種形式）

1． 比例稅率。即對同一行政對象，不分數額大小，規定相同的征收比例。我國的增值稅、營業稅（注意沒有資源稅，資源稅是定額稅率）、企業所得稅等采用的是比例稅率。

2． 超額累進稅率。即把征稅對象按數額的大小分成若干等級，每一等級規定一個稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對象依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果相加后得出應納稅款。目前采用這種稅率的有個人所得稅。（這里講的與個人所得稅中使用的速算扣除數的算法不同，考試時如果記不住速算扣除數，只記得級次和稅率也可以按上面描述的辦法計算，結果是一樣的）

3． 定額稅率。目前采用定額稅率的有資源稅、車船使用稅等。

4． 超率累進稅率。采用這種稅率的是土地增值稅。

（六）納稅環節：

（七）納稅期限：納稅期限一般由稅務機關根據企業的應納稅額多少等實際情況核定的。另外注意還有按次納稅的，如進出口，臨時經營。 ，

 

四、稅法的分類

（一） 按照稅法的基本內容和效力不同，分為稅收基本法和稅收普通法

我國目前還沒有制定統一的稅收基本法。

（二） 按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法（要求能舉例）

（三） 按照稅法征收對象的不同，可分為：（是對稅法分類，書上前后講到的分類方法很多。后面還講到稅種分為七類，要區分開）

1．對流轉額課稅的稅法。

2．對所得額課稅的稅法。

3．對財產、行為課稅的稅法。

4．對自然資源課稅的稅法。

（四）按照稅收收入歸屬和征管管轄權限的不同，可分為中央（收入）稅法和地方（收入）稅法

消費稅為中央稅，增值稅和企業所得稅、個人所得稅為中央與地方共享稅，其他稅一般為地方稅。

注意：P7中央稅、地方稅、中央與地方共享稅說的是稅種的劃分。P29還談到了對收入的劃分，別弄混了。這兩部分不能等同。

共享稅：增值稅和企業所得稅、個人所得稅，這里有變化，過去企業所得稅、個人所得稅為地方稅，現在將個人所得稅做為中央與地方共享稅，這是管理體制的變化。過去習慣把資源稅作為中央與地方共享稅，現階段書上沒有提，從教材作者思路看已經把資源稅作為地方稅。

（五）按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內稅法、國際稅法、外國稅法等。 ，

 

第二節 稅法的地位及與其他法律的關系 ，

 

二、稅法與其他法律的關系

（一）稅法與《憲法》的關系

稅法是國家法律的組成總分，當然也是依據《憲法》的原則制定的。

（二）稅法與民法的關系

稅法與民法有本質區別。民法調整方法的主要特點是平等、等價和有償。稅法其調整方法要采用命令和服從的方法。

兩者之間有聯系，當稅法的某些規范同民法的規范基本相同時，稅法一般援引民法條款。當涉及到稅收征納關系的問題時，一般應以稅法的規范為準則。

（三）稅法與《刑法》的關系

兩者之間的區別就在于情節是否嚴重，輕者給予行政處罰，重者則要承擔刑事責任。 ，

 

第四節 我國稅法的制定與實施 ，

 

一、稅法的制定

（一）稅收立法機關

我國分六個級次

1． 全國人民代表大會和全國人大常委會制定的稅收法律

2． 全國人大或人大常委會授權立法（一般是規定及條例，全國范圍內具有統一適用性）

3． 國務院制定的行政法規：全國范圍內具有統一適用性

4． 地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規（海南省、民族自治地區）

5． 國務院稅務主管部門制定的稅收部門規章

6． 地方政府制定的稅收地方規章 ，

 

二、稅法的實施

一般按以下原則掌握：一是層次高的法律優于層次低的法律；二是同一層次的法律中，特別法優于普通法；三是國際法優于國內法；四是實體法從舊，程序法從新。 ，

 

第五節 我國現行稅法體系 ，

 

共有24個稅種（變化：增加了一個稅種，以前是23個，加了車輛購置稅）

七大類分類：

1． 流轉稅類：包括增值稅、消費稅和營業稅。

2． 資源稅類：包括資源稅、城鎮土地使用稅。

3． 所得稅類：包括企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅、個人所得稅。

4． 特定目的稅類：包括固定資產投資方向調節稅（已停證）、筵席稅、城市維護建設稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅。

5． 財產和行為稅類。包括房產稅、城市房地產稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅。

6． 農業稅類。包括農業稅、牧業稅。

7． 關稅。 ，

 

上述稅種中的關稅由海關負責征收管理，其他稅種由稅務機關負責征收管理。農業稅、牧業稅、耕地占用稅和契稅，1996年以前一直由財政機關負責征收管理，1996年以后改由稅務機關征收管理（但有部分省市仍由財政機關負責征收）。

上述24種稅，除《外商投資企業和外國企業所得稅》、《個人所得稅》是以國家法律的形式發布實施外，其他各稅種都是經全國人民代表大會授權立法，由國務院以暫行條例的形式發布實施的。這24個稅收法律、法規組成了我國的稅收實體法體系。

程序法最高的是《稅收征收管理法》 ，

 

第六節 我國稅收管理體制 ，

 

二、稅收立法權的劃分

（二）我國稅收立法權劃分的現狀

第一，中央稅、共享稅以及全國統一實行的地方稅的立法權集中在中央。

第二，依法賦予地方適當的地方稅收立法權。 ，

 

P25

三、稅收執法權的劃分

（一）首先根據國務院關于實行分稅制財政管理體制的決定，按稅種劃分中央和地方的收入。

對中央稅，其稅收管理權由國務院及其稅務主管部門（財政部和國家稅務總局）掌握，由中央稅務機構負責征收；對地方稅，其管理權由地方人民政府及其稅務主管部門掌握，由地方稅務機構負責征收；對中央與地方共享稅，其管理權限按中央和地方政府各自的收入歸屬劃分，由中央稅務機構負責征收，共享稅中地方分享的部分，由中央稅務機構直接劃入地方金庫。 ，

 

注意：（九）涉外稅收必須執行國家的統一稅法，涉及稅收政策的調整權集中在全國人大常委會和國務院，各地一律不得自行制定涉及稅收的優惠政策。

其他條看一下 ，

 

四、稅務機構設置和稅收征管范圍劃分

（一）稅務機構設置

國稅：一條線管理

地稅：兩條線管理

（二）稅收征收管理范圍劃分

國家稅務局征收和管理。。。

地方稅務局征收和管理。。。（自己看）

（三）稅收收入劃分

與P7不同。這里是稅收收入的劃分

1． 中央政府固定收入包括：國內消費稅，車輛購置稅，關稅，海關代征增值稅、消費稅等。

2． 地方政府固定收入包括：城鎮土地使用稅，耕地占用稅。。。

3． 中央政府與地方政府共享收入包括（注意）

（1） 國內增值稅：中央政府分享75%，地方政府分享25%。

（2） 營業稅：金融、保險業營業稅以前為5%，后提高到8%，多的3%歸中央政府。要注意，從去年開始金融、保險降稅率了。

（3） 企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅：共享比例是2002年所得稅收入中央與地方各分享50%，2003年所得稅收入中央分享60%，地方分享40%，2003年以后另定。

（4） 個人所得稅。分享比例與企業所得稅相同。

（5） 資源稅

（6） 城市維護建設稅

（7） 印花稅

要注意分享比例 ，

 

第二章 增值稅法（重點章） ，

 

注意增值稅與所得稅結合出綜合題，增值稅與關稅結合出題（歷年試題中出過，今年關稅有變化，也可能會出） ，

 

增值稅概念：增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。 ，

 

第一節 征稅范圍及納稅義務人 ，

 

一、征稅范圍

（一）銷售或者進口的貨物

貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。（無形、不動產都不是增值稅征稅范圍，而是營業稅的征稅范圍，征增值稅的不征營業稅，征營業稅的不征增值稅） ，

 

（二）提供的加工、修理修配勞務

加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業務；

修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。 ，

 

1． 屬于征稅范圍的特殊項目

（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應當征收增值稅，在期貨的實物交割環節納稅；

（2）銀行銷售金銀的業務，應當征收增值稅；

（3）典當業的死當銷售業務和寄售業務代委托人銷售物品的業務，均應征收增值稅；

（4）集郵商品的生產、調撥、以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。（郵政部門賣郵票交營業稅） ，

 

2．屬于征稅范圍的特殊行為（必須掌握）

（1）視同銷售貨物行為。

j的將貨物交付他人代銷；

k的銷售代銷貨物；

l的設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售（用于銷售的含義是收款或開發票），但相關機構設在同一縣（市）的除外；

m的將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；

n的將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；

o的將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

p的將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

q的將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

（2）混合銷售行為。后面單設一節講

（3）兼營非應稅勞務行為。 ，

 

3．其他征免稅的有關規定

（1）校辦企業生產的應稅貨物，凡用于本校教學、科研方面的，經審核確認后，免征增值稅。

（2）對高校后勤實體為高校師生食堂提供的。。。；經營此外的商品，一律按現行規定計征增值稅。

對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅；向其他社會人員提供快餐的外銷收入，應繳納增值稅。

（注意，應關注高校后勤實體，在增值稅、營業稅、所得稅、土地使用稅、房產稅中都提到了高校后勤實體，要聯合看）

（另外注意快餐收入與營業稅中的餐飲服務有區別）

難點：（3）對廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。廢舊物資回收經營單位應將廢舊物資與其他貨物的經營分別核算，不能準確分別核算的，不得享受廢舊物資免征增值稅政策。

（4）電子出版物

（5）小化肥生產企業

（6）增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，2010年前按17%的法定稅率征收增值稅，對實際稅負超過3%的部分即征即退。（實際稅負比率是稅額與銷售額的比率，稅額為當期銷項稅額－當期進項稅額）

難點：（7）除經中國人民銀行批準經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務外，其他單位從事的融資租賃業務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅；租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，不征收增值稅。 ，

 

第二節 一般納稅人和小規模納稅人的認定及管理（了解） ，

 

認定標準記住幾點：

1．年銷售規模：工業企業為100萬，商業企業為180萬。

2．會計核算水平：只對工業企業有效，會計核算水平達到要求，年應稅銷售額不低于30萬元的可以認定為增值稅一般納稅人。

3．是否經常發生增值稅范圍的業務

4．個人和非企業性單位不能認定為一般納稅人。 ，

 

認定管理記住幾點：

1．向誰申請：向其企業所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續。

2．什么時候申請：新辦企業在稅務登記時申請；老企業在達到一般納稅人認定標準后次年1月底前申請

3．P40全部銷售免稅貨物的企業不認定為一般納稅人。 ，

 

第三節 兩檔稅率的確定 ，

 

一、基本稅率17% ，

 

二、低稅率13%

注意銷售貨物可能會17%、13%都有，加工修理修配提供應稅勞務只能是17%的稅率。注意出判斷題。 ，

 

納稅人銷售或者進口下列貨物，按低稅率計征增值稅，低稅率為13%。（分類記憶）

（一） 糧食、食用植物油

（二） 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、天然氣、石油液化氣、沼氣、居民用煤炭制品；

（三） 圖書、報紙、雜志；

（四） 飼料、化肥、農藥、農機（不包括農機零部件）、農膜；

（五） 國務院規定的其他貨物。

另外，根據國務院的決定：對農業產品（初級產品）、金屬礦采選產品、非金屬礦采選產品增值稅稅率也為13%（為什么金屬礦采選產品、非金屬礦采選產品都采用低稅率，是因為礦產品交過資源稅，要能聯系起來想）。 ，

 

第四節 應納稅額的計算（必須掌握） ，

 

一、銷售額

銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方(承受應稅勞務也視為購買方)收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

1．價外費用

價外費用（實屬價外收入）是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。 ，

 

2．銷售額不包括的內容

但下列項目不包括在內：

（一） 向購買方收取的銷項稅額；

（二） 受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

（三） 同時符合以下條件的代墊運費：

1． 承運者的運費發票開具給購貨方的；

2． 納稅人將該項發票轉交給購貨方的。 ，

 

對幾種銷售方式分別規定：

（一）采取折扣方式銷售

（二）采取以舊換新方式銷售

（三）采取還本銷售方式銷售

（四）采取以物易物方式銷售

（五）包裝物押金是否計入銷售額

從1995年6月1日起，對銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。對銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規定處理。 ，

 

（六） 銷售自己使用過的固定資產是否征稅

稅法規定，單位和個體經營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照6%的征收率計算增值稅。（今年已經改為4%減半征收，即2%。考試按書上掌握）

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