主持：各位網友大家好，歡迎大家收看騰訊教育頻道嘉賓聊天室，今天為大家請來的是李文老師講解稅法今年考試重點和題型。李文老師給大家打一個招呼吧。

李文： 大家好，很高興在這個場合里給大家解答問題，今年稅法這科有幾個特點，一個是綜合性難度不降低，第二個是綜合性要加強，我希望大家站在一個企業的立場上，來學習稅法，一個企業經營什么樣的業務，它應該繳納哪些稅種，應該站在這個立場上看待問題，還有一點是和會計有一些結合。雖然不考分錄，但是會計處理有助于大家在綜合題上的解答。在消費稅上，要注意委托加工業務帳務的處理，受托方如何處理，委托方如何處理，在企業所得稅里面，要加注實物捐贈的帳務處理，股權轉讓所得的帳務處理等等這些重點帳務處理掌握了就可以了，這是從會計結合上看的，再有就是我們主觀題和客觀題的分值可能會有所調整，所以大家對教材的內容要熟練掌握，特別是對每一章的內容，一定要有一個很高的熟練度，主要加強解題速度的訓練，最后就是我們答題的時候特別要強調結果的準確性，從去年開始，主觀題判題方式有所改變，我們既要強調過程，更要強調結果，這是今年稅法考試五個突出的特點。

主持：快考試了，今年的大綱和去年有什么變化？

李文： 基本上沒有太大的變化，內容上也沒有做很大的調整，主要是增加的一些內容要重點的把握，這些內容主要和計算題綜合題關聯度比較大一些，我們過去有的同學使用舊版教材，這還是不可以的，應該使用今年新版的教材。

主持：今年新教材和去年教材又增加了什么？

李文： 從增值稅來看，改變的內容主要是增稅專用發票抵達扣的時間都是以90天為準，但是90天的說法由于一大票和四小票不同，所以提法不同，增值稅專用發票我們稱之為一大票，必須認證，認證當期通過抵扣，而四小票，專用收購憑證，購買廢舊物資的發票，主要是指出在開票之日起90天之后的第一個申報期就得申報了，運輸費發票也是90天，但是90天內必須申報，不然這個票廢了，這個是重大的改變。認證的標準改變了過去按照預計銷售額。增加了平銷返利的問題，大家一定要注意，這個政策是它返還的收入跟銷售的數量和金額掛鉤了，這叫平消反利沖的是進項稅金，不要確認為銷項稅額，在征稅的出口退稅上我們沒有做太大的調整，在進項稅額的抵扣上，要注意的是農產品的稅費抵扣。購買免費廢舊物資可以抵扣10％，運費可以抵扣7％，消費稅沒有補充太多新的內容，營業稅補充了一些減免稅的規定，所得稅補充了接受捐贈非貨幣資產，一些收入上的規定，但是在股權投資上面，做了一個變動，公司轉讓的時候，里面確定的股息該如何處理，另外在固定資產上面，接受捐贈固定資產今年可以計提折舊，這個是重大的變化，在涉外所得稅沒有重大的內容，個人所得稅里面，補充了個人投資企業中，補充了借款不還應該怎樣進行稅務處理等等，改變了外籍來華人員在90天，180天以下的納稅義務，計算改成了綜合計算，改變了一年以下，外籍人員個人所得稅的辦法，由分別計算，改為綜合計算。

主持：開發產品所得稅的申報問題呢？

李文： 作為開發產品自身，收入上面跟其他產品的收入并沒有特別之處，都應該確認在所得稅申報表上

主持：進口關稅繳納滯納金和關稅怎么計算？

李文： 滯納金都是萬分之五，讓你只有自己去數滯納天數可能性很小。你減掉應該繳納的時間，就應該確認為滯納時間。

主持：出口貨物進項稅可以抵扣嗎。

李文： 您這個問題可能更多是應該從兩方面考慮，第一個可以抵扣，但是作為出口產品呢，如果出口產品享受退稅的政策，將來可能有退還的部分。

主持：土地出讓行為交不交營業稅。

李文： 對不動產征收營業稅的，所以不交增殖稅。但是要交營業稅，交土地增值稅。

主持：非金融機構買賣證券是否繳納營業稅？企業間的借款合同是否要貼花？

李文： 作為經營機構需要繳納營業稅。考試的時候，如果考題已經說明企業放款給別人簽訂了合同，要計算印花稅，要計算它的營業稅，要計算它的所得稅，如果考題沒有明確雙方有沒有簽合同，這個營業稅不需要計算的，你只要計算放款額利息收取營業稅。

關于對投資者的分配，應當是企業會計利潤減掉所得稅后的余額，彌補掉以前年度虧損后對外國投資者進行分配，乘上出資比例一般為49％，和再退稅投資的限額是兩個不同的概念，再投資稅務限額是國家稅務總局規定的，因此稅后利潤是按稅法確定的。由于應納稅所得額和利潤之間有一定的差距的，兩者不是一個概念，算投資限額的時候，應該用稅法所得利潤，而作為企業對外國投資者分配的時候，用會計利潤減所得稅，減以前年度虧損的余額進行分配。

作為股權問題講，首先要認定什么是股息性所得；第二、什么是股息，當被投資企業用累計未分配利潤分配投資利潤，就是定型為股息性投資所得，當被投資企業用資本企業進行分配的時候，不能定位于資本股息投資。股息性所得，關鍵是要注意持股期間回來的，按地區稅率差，應該補稅，對于股權轉讓所得，是以轉讓收入減轉讓余額。應該全額繳納所得稅，在今年對于股權轉讓中的分配所得，所保證的股息性所得，有地區性稅率差，還原稅。低于投資成本的部分視為股權轉讓損失，這段話前提是什么呢，前提是持股在95％，或者是轉讓全資子公司，對于轉讓股權比率沒有達到95％以上的，其中股息性所得是視同權轉讓所得征稅的。

網友：中國公民個人向希望工程當地小學捐款，能否全額扣除，網友認為是不能扣，答案是能扣。哪個是對的呢？

李文： 網友理解是正確的，希望工程不等同于義務教育，農村義務教育是全額扣除的，紅十字事業呢，老年服務機構呢，這些問題教材沒有寫的，不會出現在考題過程中，我們只掌握農村義務教育。

主持：出口貨物運抵海關之前的運費是否包含在離岸價里？其運費是否可抵扣？

李文： 關稅完稅價格不含關稅，運費可以抵扣，但是對于出口貨物來講，有可能享受出口退稅的問題。

主持：請談談會計收入與稅法收入確認的差別？

李文： 稅法確認的時間比會計確認的時間肯定要早，在流轉稅上，這一點更為突出，嚴格體現權責發生制，但在營業中，教材列舉出土地轉讓權，出售不動產，其他預收款項以會計為準，這樣的問題在實際操作中比較大，比如說你在全額的發票你在全額上減稅，除非你不開發票，不開資金往來票。在所得稅里面對于時間問題，比較特殊是關于返還流轉稅問題，有實行收付實現制的方面，以實際收到的時間，確認為當年的所得，可能在這一點來看，是收復時間這一點，所以會計確認收復的時間和稅法收復的時間有一定的差異。

主持：今年試卷中，小稅種考客觀題可能性大不大？

李文： 可能性還是比較大的，我認為像房、地，車，印，這四個稅種容易出現，尤其是印花稅，可以出4分左右的獨立計算題，房產稅，土地使用稅，和車船使用稅這些也可以組合。

主持：進口消費稅的抵免是進口稅上面嗎？

李文： 不可以完全抵免的。

主持：計算企業代扣個人所得稅的題是不是很多。

李文： 這種題目不多，一次也沒考過，從國家稅務總局上面，代付稅款不是國家提倡的，代付稅款也只列舉了勞務報酬這樣的問題，在三資企業工作的中方雇員里面可能作為一項會出現，但是不會做為一個特別重要的考點考，但是對代付的稅款，在企業所得稅前是不應該扣除的。你代付的稅款跟支付的工資里面是沒有必然的聯系的。

主持：稅后收入個人所得稅計算表是不是要特別記憶。

李文： 九級和五級的超額累計稅率不需要記，代付稅款稅率不用記，其他稅率，加和減之分這個是需要記的。

主持：企業所得稅有沒有填表題。

李文： 可能性不大，但是必須嚴格按照報表做。

主持：融資租入固定資產時租金不可扣除，可以扣折舊，會計計入財務費用未確認融資租賃費用可否在稅前扣除？

李文： 在融資租賃準則里面，計入固定資產帳面價值是以屬地原則，將利息，金融手續費記上了，大家可以看教材，關于固定資產對原職租賃的確認，融資租賃設備租賃費可以計提折舊，你不能作為一項費用在財務費里面再次扣除了，稅法對于融資租賃原值的口徑比會計口徑大。

主持：土地增值稅是否是大的考點。

李文： 土地增殖稅曾經醞釀提升，但是今年沒有做政策上的調整，作為獨立計算題可能性不大的，但是土地增殖稅跟今年房產開發公司營業稅結合在一起出題是有可能的。

主持：教育費返還會計上記為營業收入，稅法教材第249頁是計入其他收入，講義中曾提及直接沖減主營務稅金及附加，稅法上究竟該如何處理？

李文： 首先會計上列了營業收入，但是對于國家稅務總局發布的文件，是收入的時候直接計主營業務稅金及附加，作帳和填表是兩回事，帳目可以向相關規定處理，填表的時候填在其他收入。

主持：煙葉生產廠家將購入的煙葉委托某企業代其加工煙絲，應由受托方代扣代繳其消費稅和城建教育附加，計算教育費附加時是按受托方的稅率計稅，可否享受減半優惠。

李文： 是鄉鎮按鄉鎮，你在城市就按城市來計算。

主持：開發產品預售收入不作為提費的基數，請問預售收入是否不用填入所得稅申報表？核定征收是否應單獨計算所得稅，填什么申報表？

李文： 作為計算營業稅是肯定的，但是不反映在申報表上內容里面，不能記入里面。

主持：在購買國產設備的40％可抵扣當年新增所得稅，享受兩免三減半外商可延至7年，五免五減半外商可減少多少年？

李文： 我認為從減半第一年確認五年的期限，但是這個問題不是在歷年考試里面把握的問題。

主持：基金管理人運用基金買賣股票，債券差價收入，現在是否免征收營業稅和所得稅？

李文： 基金管理人如果作為一個經營型組織上，國家如果扶植的話，會有一些優惠政策。

主持：教材上營業稅提到暫免，但是由于文件說明是在03年底免稅了。

李文： 我們教材有過時的一面，對基金公司有政策上的扶植的。

主持：投資轉讓損失是否由分類投資收益或者投資轉讓收益來彌補，即股票轉讓收益只能由股票的投資收益來彌補而不能由債券投資收益彌補？

李文： 在所得稅有相應原則，似乎有這樣的問題所存在，但是實際工作中我們卻沒有這樣，考試也不會這樣出，對于損失的問題，我覺得大家掌握到這個程度上就可以，股息性損失，永遠都不需投資方彌補了，被投資企業已經補過了，對于股權轉讓的損失，必須用當年投資收益彌補，這種投資收益可能是股權的收益，也可能是民營企業分回來的收益，并不一定只得是股票彌補股票的，是作為一個大類分得，你是投資收益所得可以彌補投資損失，規為投資一大塊來看的。

主持：企業以自建廠房抵債，成本價20萬，高于債務18萬，這樣情況下如何計繳營業稅？

李文： 首先是自建房，如果本身價格高，成建價值低，應該由當年同一個地段同一個建筑物正常交易價格確定，這樣的問題不太出現在考試中。

主持：建筑業的營業稅以成本加20萬計算，而抵債部分的營業稅是否按債務的價錢計算？

李文： 自建的房屋，價值既然由稅務機關確認，一種是參照市場的價格，一種是參照當年建造成本，和成本利潤率來確定，如果這種問題出現在考題里面，價格不會讓自己來算，特別是不動產，不同于商品，商品抵債很好確認，但是不動產的價值，很難說自己確認價值。

主持：自建行為如何確認營業稅。

李文： 應該看什么樣的人自建，如果是工商企業，如果自建建筑物銷售，交建筑業3％，銷售的時候要交5％的營業稅，要以實際銷售收入計算，但是對房地產開發企業而言，要具體問題具體分析了，如果自己建造的房是為了出售的，就是一個產品，就同手機廠生產手機是一個道路，房地產開發公司也會碰到營業稅的問題。

主持：內外資對廣告宣傳費和招待費有什么區別？

李文： 從比例上看，2％，8％，8.5％，作為涉外企業廣告費沒有限定標準，報當地稅務機關認可就可以了，但在業務招待費上面內外企業有比例的，內資企業是千分之五，超過1500元部分是千分之三，外資企業，涉及到服務業的是千分之五的比例。

主持：比如說某個人的工資是兩千塊錢，同時又是個體工商戶，它的個人所得稅如何扣的。

李文： 這個問題比較特殊，首先在一個公司里面任職，然后要做個體戶，這個事兒比較困難，因為你在職的人員你辦個體照辦不下來。

主持：將原煤兩百噸，加工為一百噸的洗煤，當月銷售80噸，那按移送得200噸原煤納資源稅，還是按200乘以80％來納稅？

李文： 曾經考過，當知道洗煤加工量110噸，其中有90對外銷售，當年答案是洗煤數量除銷售的比，也就是說對加工產品銷售量和自用量在銷售和自用環節是納稅的，前提是你不知道原煤移送使用數量你只知道加工產品數量，本題所說的已知原煤移送洗煤的數量了，應該在使用環節上來繳納資源稅。

主持：本月將企業自有車輛出租3個月，每月租金1萬元，本月一次性收取租金3萬元，應按1萬元交營業稅還是3萬元？

李文： 首先營業稅不是按年計算的，其次沒有一個配比原則，一次收了三萬資金，必定要開三萬的票，應該按三萬，不是按一萬，但是所得稅和房產稅都是按年算的。

主持：個人所得稅工資收入與居住天數應交資金怎么算。

李文： 作為居民納稅人來講，我們沒有什么天數的問題，工資就是按月計算，只有對于外籍來華人員才有天數的問題，我們以90天和183天為限，作為一般雇員在中國境內取得的所得，境內支付部分要交稅，境外部分是免稅的。對于90天183天以下，在中國境外工作所得是免稅的，在183天上一般雇員在中國境內取得的所得，無論是境內支付還是境外支付的公司都需要納稅了。在計算個人所得稅的時候，值得注意的是，今年是綜合題算的，如果這個事兒要放在去年，你兩千美金（境內所得境外支付的）不計入基數，但是今年就不同的，需要折合成兩萬人民幣，加上境內給的，一共是5萬人民幣，計算出個人所得稅，以個人所得稅稅額，乘上境內支付的工資，占境內工資5萬的比，確定境內所得稅。

主持：外資企業所得稅的優惠是什么？

李文： 我歸為四類比較重要的考點，一個是生產型外商投資企業追加投資再一個是產品投資企業，先進技術企業。第三類就是西部地區的優惠，盡管我們在去年，在西部地區雖然出過考題了，但是沒有展開了，但是西部是比較特殊的優惠。第四類是再投資退稅和再投資退稅限額。

主持：關于外資企業所得稅申報表從境外分回利潤應該還原填入申報表的投資受益中，還是在第29欄直接填應補稅額，若是記入投資收益，又該從什么地方扣減境外已納稅額？

李文： 內外企業是不一樣的，作為內資企業境外分回利潤是填在13行的，匯到本企業應稅所得額里面，外資企業應該在29行單獨計算稅額。

主持：對于銀行和其他金融機構融資租賃合同按借款合同0.05％貼花，而對于從企業融資租賃按財產租賃合同0.1％貼花？

李文： 財產租賃如果是融資租賃就是借款貼花，不動產房屋轉讓，比如說開發商賣房是按購銷合同貼花還是按財產轉讓貼劃。不是一般產品買賣的合同，是一個特殊產品，必須要登記注冊是按財產轉讓貼花，融資租賃在金融里面，按借款稅率貼花。

主持：第15章稅務機關查補的企業所得稅額，屬于設備購買以前年度的，計入該所屬年度的繳納的企業所得稅數額基數，屬于設備購買當年或以后年度的不得作為可抵免的新增企業的所得稅額，比方說99年買的設備，稅務機關當年查出98年應補繳稅款10萬，這10萬是計入哪一年來計算？

李文： 查的98年的稅款，應該作為99年當年的稅額，假如說一共是30萬，98年如果當年是10萬，就新增所得稅30萬，如果99年設備購買當年所得稅，查補的所得稅不能作為新增所得稅處理。

網友：這次考試是背公式大全這種方式好嗎？

李文： 這里面我還沒有背一個呢，我們稅法都是發生在我們周圍日常的事情，無論是最難記的，里面的公式你理解了就不需要真正記憶的。我建議您，學員還是將政策的精神理解透，不需要把原公式寫在上面，只寫計算的過程。

網友：某公司與某運輸公司簽定合同，由該公司以自己的名義運輸公司用汽油，抵扣運輸費，請問購汽油的費用能不能抵扣？

李文： 您說的這個不是考試的問題，如果說是抵債進來的東西，如果本身有征稅專用發票，汽油抵進來的話，應該有進項稅額的，作為非運輸業企業，汽油能不能作為進項稅額有一個概念性的問題，咱們有一些學員凡是用為征稅項目原料材料等等，外購的時候，可以抵扣進項稅金，汽油另當別論，我想汽油一般來講，作為進項抵減可能性非常小。汽油是否有助于產品形成呢。

主持：答題時間的安排是怎么樣的？

李文： 我看到的學員有兩類做法，一類是先做主觀題的，我不太贊成這一類，我們在考試過程中過與不過，并不取決于主觀題怎么樣，你把主觀題都做對了很難，因此我給大家的建議的時候，第一你做題的時候，從時間上看，四分之一強一點的時間，把所有客觀題上解決好，我不能在客觀題上想的。如果我要想這個問題，我不要這個分了，你沒有時間去想，你59道題去考的話，你的時間性很緊的，其余時間做主觀題。不要分布列試。主觀題能夠做對一半，或者一半強我認為就通過了，關鍵是客觀題不能失分，我建議大家順序做題，而不建議大家先做主觀再做可掛題，最后不要到時間到了，該得的分沒得著。

主持：時間快要到了，李老師您以個人觀點補充一下對考試的建議。

李文： 在短短時間里面，抓住增銷營三步、所得稅法中的重點，抓住一般納稅人的一般的計算，計算要點一共有九個方面，消項掌握五個，要掌握銷售的內容，特殊銷售，納稅義務發生時間，進項稅額轉出進項額的扣除。消費稅抓住自產自用，委托加工，卷煙行業，小商品行業，營業抓住納稅人，稅收優惠政策，所得稅的難點應該重點抓住，接受非貨幣資產捐贈，捐贈后轉讓，提折舊的處理，抓住利息的問題，工資的問題，三薪費用列支的問題，財產損毀，固定資產折舊，股權投資問題。個人所得稅上，抓住個人綜合收入，個人獨資企業和外籍來華人員這三方面，以及個人所得稅的優惠，我認為如果熟練掌握這些問題，相信大家一定會考好的成績，適當做一些練習題。

主持：謝謝李文老師來到現場給大家講解稅法問題，謝謝李文老師。