(二)無形資產

　　除內部研究開發形成的無形資產以外，以其他方式取得的無形資產，初始確認時其入賬價值與稅法規定的成本之間一般不存在差異。

　　1.對于內部研究開發形成的無形資產，企業會計準則規定有關研究開發支出區分兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，而開發階段符合資本化條件以后發生的支出應當資本化作為無形資產的成本;稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

　　【例19-3】A企業當期為開發新技術發生研究開發支出計2 000萬元，其中研究階段支出400萬元，開發階段符合資本化條件前發生的支出為400萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為l 200萬元。稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的l50%攤銷。假定開發形成的無形資產在當期期末已達到預定用途(尚未開始攤銷)。

　　A企業當期發生的研究開發支出中，按照會計準則規定應予費用化的金額為800萬元，形成無形資產的成本為1 200萬元，即期末形成無形資產的賬面價值為1200萬元。

　　A企業當期發生的2 000萬元研究開發支出，按照稅法規定可在當期稅前扣除的金額為1200萬元。所形成的無形資產在未來期間可予稅前扣除的金額為1800萬元，其計稅基礎為1800萬元，形成的暫時性差異600萬元。

　　【例題2·單選題】大海公司當期發生研究開發支出計500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發階段不符合資本化條件的支出120萬元，開發階段符合資本化條件的支出280萬元，假定大海公司當期攤銷無形資產10萬元。大海公司當期期末無形資產的計稅基礎為( )萬元。

　　A.0 B.270 C.135 D.405

　　【答案】D

　　【解析】大海公司當期期末無形資產的賬面價值=280-10=270(萬元)，計稅基礎=270×150%= 405(萬元)。

　　2.無形資產在后續計量時，會計與稅收的差異主要產生于對無形資產是否需要攤銷及無形資產減值準備的提取。

　　賬面價值=實際成本-會計累計攤銷-無形資產減值準備

　　但對于使用壽命不確定的無形資產，賬面價值=實際成本-無形資產減值準備

　　計稅基礎=實際成本-稅收累計攤銷

　　【例19-4】乙企業于20×7年1月1日取得的某項無形資產，取得成本為l 500萬元，取得該項無形資產后，根據各方面情況判斷，乙企業無法合理預計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產。20×7年12月31日，對該項無形資產進行減值測試表明其未發生減值。企業在計稅時，對該項無形資產按照l0年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。

　　分析：

　　會計上將該項無形資產作為使用壽命不確定的無形資產，因未發生減值，其在20×7年12月31日的賬面價值為取得成本1 500萬元。

　　該項無形資產在20×7年12月31日的計稅基礎為1 350(成本l 500-按照稅法規定可予稅前扣除的攤銷額150)萬元。

　　該項無形資產的賬面價值1 500萬元與其計稅基礎l 350萬元之間的差額150萬元將計入未來期間企業的應納稅所得額。

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