(二)可抵扣暫時性差異

　　可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。

　　可抵扣暫時性差異一般產生于以下情況：

　　1.資產的賬面價值小于其計稅基礎

　　2.負債的賬面價值大于其計稅基礎

　　(三)特殊項目產生的暫時性差異

　　1.未作為資產、負債確認的項目產生的暫時性差異。某些交易或事項發生以后，因為不符合資產、負債的確認條件而未體現為資產負債表中的資產或負債，但按照稅法規定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值零與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。如企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除另有規定外，不超過銷售收入15%的部分準予扣除;超過部分準予向以后納稅年度結轉扣除。該類費用在發生時按照會計準則規定即計入當期損益，不形成資產負債表中的資產，但按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，兩者之間的差額也形成暫時性差異。

　　【例19-14】A公司20×7年發生了2000萬元廣告費支出，發生已作為銷售費用計入到當期損益，稅法規定，該類支出不超過當年銷售收入的15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結轉稅前扣除。A公司20×7年實現銷售收入10000萬元。

　　該廣告費支出因按照會計準則規定在發生時已計入當期損益，不體現為期末資產負債表的資產，如果將其視為資產，其賬面價值為0。

　　因按照稅法的規定，該類支出稅前列支有一點標準限制，根據當期A公司銷售收入15%計算，當期可于稅前扣除1500(10000×15%)萬元，當期末予稅前扣除的500萬可以向以后年度結轉，其計稅基礎為500萬元。

　　該項資產的賬面價值0與其計稅基礎500萬元之間產生了500萬元的暫時性差異，符合確認條件時，應確認相關的遞延所得稅資產。

　　2.可抵扣虧損及稅款抵減產生的暫時性差異。對于按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同產生的，但本質上與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，視同可抵扣暫時性差異，在符合確認條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產。

　　【例19-15】甲公司與20×7年因政策性原因發生經營虧損2000萬元，按照稅法規定，該虧損可用于遞減以后5個年度的應納稅所得額。公司預計其于未來5年期間能夠產生足夠的應納稅所得額彌補該虧損。

　　分析：

　　該經營虧損不是資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的，但從性質上看可用減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異。企業預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額利用該可抵扣虧損時，應確認相關的遞延所得稅資產。

　　【例題8·多選題】企業當年發生的下列會計事項中，可產生可抵扣暫時性差異的有( )。

　　A.預計產品質量保證損失

　　B.年未交易性金融負債的公允價值小于其賬面成本(計稅成本)并按公允價值調整

　　C.年初新投入使用一臺設備，會計上采用年數總和法計提折舊，而稅法上要求采用直線法計提折舊

　　D.計提建造合同預計損失準備

　　E.按持股比例確認被投資企業凈收益以外的所有者權益增加應享有的份額

　　【答案】ACD

　　【解析】“選項B和E”使資產賬面價值大于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異。

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