二、負債的計稅基礎

　　負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。

　　負債的確認與償還一般不會影響企業的損益，也不會影響其應納稅所得額，未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額為0，計稅基礎即為賬面價值。例如，企業的短期借款、應付賬款等。但是，某些情況下，負債的確認可能會影響企業的損益，進而影響不同期間的應納稅所得額，使得其計稅基礎與賬面價值之間產生差額，如按照會計規定確認的某些預計負債。

　　負債的計稅基礎=賬面價值-未來可稅前列支的金額

　　一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算，差異主要是因確認負債時同時確認相關費用。

　　(一) 企業因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債。

　　按照《企業會計準則第13號--或有事項》的規定，企業應將預計提供售后服務發生的支出在銷售當期確認為費用，同時確認預計負債。如果稅法規定，有關的支出應于發生時稅前扣除，由于該類事項產生的預計負債在期末的計稅基礎為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，因有關的支出實際發生時可全部稅前扣除，其計稅基礎為0。

　　【例19-10】甲企業20×7年因銷售產品承諾提供3年的保修服務，在當年度利潤表中確認了500萬元的銷售費用，同時確認為預計負債，當年度未發生任何保修支出。按照稅法規定，與產品售后服務相關的費用在實際發生時允許稅前扣除。

　　分析：

　　該項預計負債在甲企業20×7年l2月31日資產負債表中的賬面價值為500萬元。

　　該項預計負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額=500萬元-500萬元=0

　　因其他事項確認的預計負債，應按照稅法規定的計稅原則確定其計稅基礎。某些情況下，因有些事項確認的預計負債，如果稅法規定無論是否實際發生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規定可予抵扣的金額為0，其賬面價值與計稅基礎相同。

　　【例題3·單選題】A公司于2008年12月31日“預計負債--產品質量保證費用”科目貸方余額為100萬元，2009年實際發生產品質量保證費用90萬元，2009年12月31日預提產品質量保證費用110萬元，2009年12月31日該項負債的計稅基礎為( )萬元。

　　A.0 B.120 C.90 D.110

　　【答案】A

　　【解析】2009年12月31日該項負債的余額在未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣，因此計稅基礎為0。

　　因其他事項確認的預計負債，應按照稅法規定的計稅原則確定其計稅基礎。某些情況下，因有些事項確認的預計負債，如果稅法規定無論是否實際發生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規定可予抵扣的金額為0，其賬面價值與計稅基礎相同。

　　2011年注冊會計師考試時間預測：9月10日-11日

　　各地2010年注冊會計師考試成績查詢入口匯總

　　2011注冊會計師考試《會計》預習講義匯總

　　2011注冊會計師考試報名時間預測：2011年3月-4月