(二)預收賬款

　　企業(yè)在收到客戶預付的款項時，因不符合收入確認條件，會計上將其確認為負債。稅法中對于收入的確認原則一般與會計規(guī)定相同，即會計上未確認收入時，計稅時一般亦不計入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為0，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。

　　如果不符合企業(yè)會計準則規(guī)定的收入確認條件，但按稅法規(guī)定應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額時，有關(guān)預收賬款的計稅基礎(chǔ)為0。

　　【例題4】大海公司2008年12月31日收到客戶預付的款項100萬元

　　(1)若預收時不計入應(yīng)納稅所得額

　　2008年12月31日預收賬款的賬面價值為100萬元。

　　2008年12月31日預收賬款的計稅基礎(chǔ)=賬面價值100-可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額0 =100(萬元).

　　(2)若預收的款項計入當期應(yīng)納稅所得額

　　(2)2008年12月31日預收賬款的賬面價值為100萬元。

　　因按稅法規(guī)定預收的款項已計入當期應(yīng)納稅所得額，所以在以后年度減少預收賬款確認收入時，由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)將其扣除。

　　2008年12月31日預收賬款的計稅基礎(chǔ)=賬面價值100-可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額100 =0。

　　【例19-11】A公司于20×7年12月20日自客戶收到一筆合同預付款，金額為2 500萬元，作為預收賬款核算。按照適用稅法規(guī)定，該款項應(yīng)計入取得當期應(yīng)納稅所得額計算交納所得稅。

　　分析：

　　該預收賬款在A公司20×7年12月31日資產(chǎn)負債表中的賬面價值為2 500萬元。

　　該預收賬款的計稅基礎(chǔ)=賬面價值2 500萬-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額2 500萬=0

　　該項負債的賬面價值2 500萬元與其計稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的2 500萬元暫時性差異，會減少企業(yè)于未來期間的應(yīng)納稅所得額。

　　(三)應(yīng)付職工薪酬

　　企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認為負債。稅法規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資薪金性質(zhì)的支出可稅前列支。一般情況下，對于應(yīng)付職工薪酬，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去在未來期間可予稅前扣除的金額0之間的差額，即賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。

　　【例19-12】甲企業(yè)20×7年12月計入成本費用的職工工資總額為4 000萬元，至20×7年12月31日尚未支付。按照適用稅法規(guī)定，當期計入成本費用的4 000萬元工資支出中，可予稅前扣除的合理部分為3 000萬元。

　　分析：

　　該項應(yīng)付職工薪酬負債的賬面價值為4 000萬元。

　　該項應(yīng)付職工薪酬負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值4 000萬元-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=4 000萬元

　　該項負債的賬面價值4 000萬元與其計稅基礎(chǔ)4 000萬元相同，不形成暫時性差異。

　　需要說明的是，對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在每一個資產(chǎn)負債表日應(yīng)確認應(yīng)付職工薪酬，稅法規(guī)定，實際支付時可計入應(yīng)納稅所得額，未來期間可予稅前扣除的金額為其賬面價值，即計稅基礎(chǔ)為0。

　　【例題5·單選題】2007年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2007年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2009年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2011年12月31日之前行使完畢。B公司2007年12月31日計算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為100萬元，按稅法規(guī)定，實際支付時可計入應(yīng)納稅所得額。2007年12月31日，該應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)為( )萬元。

　　A.100 B.0 C.50 D.-100

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)=100-100=0。

　　(四)其他負債

　　其他負債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。

　　【例19-13】A公司20×7年12月因違反當?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款500萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計算應(yīng)納稅所得額時不允許稅前扣除。至20×7年12月31日，該項罰款尚未支付。

　　分析：

　　應(yīng)支付罰款產(chǎn)生的負債賬面價值為500萬元。

　　該項負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值500萬元-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=500(萬元)

　　該項負債的賬面價值500萬元與其計稅基礎(chǔ)500萬元相同，不形成暫時性差異。

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