第四節 所得稅費用的確認和計量

　　采用資產負債表債務法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅。

　　一、當期所得稅

　　當期所得稅，是指企業按照稅法規定計算確定的針對當期發生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即應交所得稅，應以適用的稅收法規為基礎計算確定。

　　企業在確定當期所得稅時，對于當期發生的交易或事項，會計處理與稅收處理不同的，應在會計利潤的基礎上，按照適用稅收法規的要求進行調整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當期應交所得稅。

　　應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

　　應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

　　(一)納稅調整增加額

　　1.按會計準則規定核算時不作為收益計入會計報表，但在計算應納稅所得額時作為收益需要交納所得稅

　　2.按會計準則規定核算時確認為費用或損失計入會計報表，但在計算應納稅所得額時則不允許扣減

　　(二)納稅調整減少額

　　1.按會計準則規定核算時作為收益計入會計報表，但在計算應納稅所得額時不確認為收益

　　2.按會計準則規定核算時不確認為費用或損失，但在計算應納稅所得額時則允許扣減

　　二、遞延所得稅

　　遞延所得稅，是指企業在某一會計期間確認的遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的綜合結果。

　　遞延所得稅=(遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額)-(遞延所得稅資產期末余額-遞延所得稅資產期初余額)

　　如果某項交易或事項按照企業會計準則規定應計入所有者權益，由該交易或事項產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益，不構成利潤表中的遞延所得稅費用(或收益)。

　　【例19-20】甲企業持有的某項可供出售金融資產，成本為500萬元，會計期末，其公允價值為600萬元，該企業適用的所得稅稅率為25%。除該事項外，該企業不存在其他會計與稅收之間的差異，且遞延所得稅資產和遞延所得稅負債不存在期初余額。

　　會計期末在確認100萬元的公允價值變動時，賬務處理為：

　　借：可供出售金融資產　　　　　　　　　1 000 000

　　貸：資本公積—其他資本公積　　　　　1 000 000

　　確認應納稅暫時性差異的所得稅影響時，賬務處理為：

　　借：資本公積—其他資本公積　　　　　　250 000

　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　250 000

　　2011年注冊會計師考試時間預測：9月10日-11日

　　各地2010年注冊會計師考試成績查詢入口匯總

　　2011注冊會計師考試《會計》預習講義匯總

　　2011注冊會計師考試報名時間預測：2011年3月-4月