三、所得稅費用

　　計算確定了當期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應予確認的所得稅費用為兩者之和，即：所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅

　　計入當期損益的所得稅費用或收益不包括企業合并和直接在所有者權益中確認的交易或事項產生的所得稅影響。與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入所有者權益。

　　【例19-21】A公司20×7年度利潤表中利潤總額為3 000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產及遞延所得稅負債不存在期初余額。

　　與所得稅核算有關的情況如下：

　　20×7年發生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：

　　(1)20×7年1月開始計提折舊的一項固定資產，成本為1 500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規定的使用年限及凈殘值與會計規定相同。

　　(2)向關聯企業捐贈現金500萬元。假定按照稅法規定，企業向關聯方的捐贈不允許稅前扣除。

　　(3)當期取得作為交易性金融資產核算的股票投資成本為800萬元，20×7年12月31日的公允價值為1200萬元。稅法規定，以公允價值計量的金融資產持有期間市價變動不計入應納稅所得額。

　　(4)違反環保法規定應支付罰款250萬元。

　　(5)期末對持有的存貨計提了75萬元的存貨跌價準備。

　　分析：

　　(1)20×7年度當期應交所得稅

　　應納稅所得額=3 000+150+500-400+250+75=3 575(萬元)

　　應交所得稅=3 575×25%=893.75(萬元)

　　(2)20×7年度遞延所得稅

　　遞延所得稅資產=225×25%=56.25(萬元)

　　遞延所得稅負債=400×25%=100(萬元)

　　遞延所得稅=100-56.25=43.75(萬元)

　　該公司20×7年資產負債表相關項目金額及其計稅基礎如表19-3所示：

　　表19-3 　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：萬元

　　(3)利潤表中應確認的所得稅費用

　　所得稅費用=893.75+43.75=937.50(萬元)，確認所得稅費用的賬務處理如下：

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　 　9 375 000

　　遞延所得稅資產　　　　　　　　　　 562 500

　　貸：應交稅費—應交所得稅　　　　　　8 937 500

　　遞延所得稅負債　　　　　　　　　　1 000 000

　　2011年注冊會計師考試時間預測：9月10日-11日

　　各地2010年注冊會計師考試成績查詢入口匯總

　　2011注冊會計師考試《會計》預習講義匯總

　　2011注冊會計師考試報名時間預測：2011年3月-4月