【答案】

　　(1)

　　甲公司20×7年12月31日暫時性差異計算表 單位：萬元

　　①持有至到期投資賬面價值=2044.70×(1+4%)= 2126.49(萬元)，計稅基礎=2126.49萬元。

　　②固定資產賬面價值=2400-2400÷10=2160(萬元)，計稅基礎=2400-2400÷20=2280(萬元)。

　　③交易性金融資產賬面價值為1000萬元，計稅基礎為500萬元。

　　④預計負債的賬面價值為2200萬元，計稅基礎為2200萬元。

　　(2)

　　甲公司20×7年應納稅所得額=6000-2044.70×4%+(2400÷10-2400÷20)+300-(1000-500)+2200=8038.21(萬元)。

　　應交所得稅=8038.21×33%=2652.61(萬元)。

　　(3)

　　甲公司20×7年應確認的遞延所得稅負債=(990÷33%+500)×25%-990=-115(萬元)。

　　甲公司20×7年應確認的遞延所得稅資產=(396÷33%+120)×25%-396=-66(萬元)。

　　甲公司20×7年應確認的遞延所得稅=-115-(-66)=-49(萬元)。

　　甲公司20×7年應確認的所得稅費用=2652.61-49= 2603.61(萬元)。

　　(4)

　　借：所得稅費用 2603.61

　　遞延所得稅負債 115

　　貸：應交稅費—應交所得稅 2652.61

　　遞延所得稅資產 66

　　【例題15】甲公司于2009年1月設立，采用資產負債表債務法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為25%。該公司2009年利潤總額為5000萬元，當年發生的交易或事項中，會計規定與稅法規定存在差異的項目如下：

　　(1)2009年4月1日至7月1日，甲公司研究開發一項專利技術，共發生研究開發支出600萬元，其中符合資本化條件的開發支出共計400萬元。7月1日，該專利技術達到預定用途，會計和稅法均采用直線法按10年攤銷。假定稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

　　(2)甲公司為黃河公司提供一項債務擔保，2009年12月31日確認預計負債200萬元。假定稅法規定，企業為其他單位擔保發生的擔保支出不得計入應納稅所得額。

　　(3)2009年1月1日，以1022.35萬元自證券市場購入當日發行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為5%，實際年利率為4%，到期日為2011年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規定，國債利息收入免交所得稅。

　　(4)2009年12月31日，甲公司對大海公司長期股權投資按權益法核算確認的投資收益為200萬元，該項投資于2009年3月1日取得，取得時成本為2000萬元(稅法認定的取得成本也為2000萬元)，該項長期股權投資2009年持有期間除確認投資收益外，未發生其他增減變動事項。假定甲公司和大海公司適用的所得稅稅率相同。甲公司沒有出售該長期股權投資的計劃。

　　(5)2009年3月20日，甲公司外購一幢寫字樓并立即對外出租形成投資性房地產，該寫字樓取得時成本為4800萬元，甲公司采用公允價值模式進行后續計量，2009年12月31日，該寫字樓的公允價值為5000萬元。假定稅法規定，該寫字樓應采用年限平均法、按20年計提折舊，不考慮凈殘值。

　　(6)2009年5月，甲公司自公開市場購入W公司股票，作為可供出售金融資產核算，取得成本為500萬元;2009年12月31日該股票公允價值為520萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入所有者權益，持有期間股票未進行分配。稅法規定，該類資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。

　　(7)2009年3月1日，甲公司向高級管理人員授予現金股票增值權，2009年12月31日此項確認的應付職工薪酬余額為200萬元。稅法規定，實際支付時可計入應納稅所得額。

　　其他相關資料：

　　(1)假定預期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發生變化。

　　(2)甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額以抵扣可抵扣暫時性差異。

　　要求：

　　(1)確定甲公司上述交易或事項中資產、負債在2009年12月31日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。

　　(2)計算甲公司2009年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用。

　　(3)編制甲公司2009年確認所得稅費用的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)

　　①無形資產賬面價值=400-400÷10×6/12=380(萬元); 無形資產計稅基礎=380×150%=570(萬元); 無形資產形成的可抵扣暫時性差異=570-380=190(萬元)

　　注：此項可抵扣暫時性差異不符合確認遞延所得稅資產的條件，不能確認遞延所得稅資產。

　　②預計負債賬面價值=200萬元;預計負債計稅基礎=200-0=200(萬元)。此項不產生暫時性差異。

　　③持有至到期投資賬面價值=1022.35×(1+4%)=1063.24(萬元);計稅基礎=1063.24(萬元)。此項不產生暫時性差異。

　　④長期股權投資賬面價值=2000+200=2200(萬元);因沒有出售長期股權投資的計劃，所以長期股權投資計稅基礎=2200萬元。此項不產生暫時性差異。

　　⑤投資性房地產的賬面價值=5000萬元;投資性房地產的計稅基礎=4800-4800÷20×9/12=4620(萬元)。投資性房地產形成的應納稅暫時性差異=5000-4620=380(萬元)。

　　⑥可供出售金融資產賬面價值=520萬元;可供出售金融資產計稅基礎=500萬元。

　　可供出售金融資產形成的應納稅暫時性差異=520-500=20(萬元)。

　　注：此項產生的遞延所得稅負債應記入“資本公積—其他資本公積”科目。

　　⑦應付職工薪酬賬面價值=200萬元;應付職工薪酬計稅基礎=200-200=0。應付職工薪酬產生可抵扣暫時性差異=200萬元。

　　(2)

　　①應納稅所得額=5000-(600-400)×50%-400÷10×6/12×50%+200-1022.35×4%-200-380+200=4669.11(萬元)。

　　②應交所得稅= 4669.11×25%= 1167.28(萬元)。

　　③遞延所得稅

　　遞延所得稅資產=200×25%= 50(萬元)

　　遞延所得稅負債=(380+20)×25%=100(萬元)

　　遞延所得稅=100-50=50(萬元)

　　④所得稅費用= 1167.28+380×25%-200×25%=1212.28(萬元)

　　(3)分錄：

　　借：所得稅費用 1212.28

　　遞延所得稅資產 50

　　資本公積—其他資本公積 5

　　貸：應交稅費—應交所得稅 1167.28

　　遞延所得稅負債 100

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