四、合并財務報表中因抵銷未實現內部銷售損益產生的遞延所得稅

　　企業在編制合并財務報表時，因抵銷未實現內部銷售損益導致合并資產負債表中資產、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業按照適用稅法規定確定的計稅基礎之間產生暫時性差異的，在合并資產負債表中應當確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，同時調整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權益的交易或事項及企業合并相關的遞延所得稅除外。

　　企業在編制合并財務報表時，按照合并報表的編制原則，應將納入合并范圍的企業之間發生的未實現內部交易損益予以抵銷。因此，對于所涉及的資產負債項目在合并資產負債表中列示的價值與其在所屬的企業個別資產負債表中的價值會不同，并進而可能產生與有關資產、負債所屬個別納稅主體計稅基礎的不同，從合并財務報表作為一個完整經濟主體的角度，應當確認該暫時性差異的所得稅影響。

　　【例19-23】甲公司擁有乙公司80%表決權股份，能夠控制乙公司的生產經營決策。20×7年9月甲公司以800萬元將資產產品一批銷售給乙公司，該批產品在甲公司的生產成本為500萬元。至20×7年12月31日，乙公司尚未對外銷售該批產品。假定設計商品未發生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，且在未來期間預計不會發生改變。稅法規定，企業的存貨以歷史成本作為計稅基礎。

　　甲公司在編制合并財務報表時，對于與乙公司發生的內部交易應進行以下抵銷處理：

　　借：營業收入 8000000

　　貸：營業成本 5000000

　　存貨 3000000

　　經過上述抵銷后，該項內部交易中涉及的存貨在合并資產負債表中體現的價值為500元，即未發生減值的情況下，為出售方的成本，其計稅基礎為800萬元，兩者之間產生了300萬元可抵扣暫時性差異，該暫時性差異相關的遞延所得稅在乙公司并未確認，為此在合并財務報表中應進行以下處理：

　　借：遞延所得稅資產 750000

　　貸：所得稅費用 750000

　　【例題16·單選題】甲公司擁有乙公司80%有表決權資本，能夠對乙公司實施控制。2008年6月，甲公司向乙公司銷售一批商品，成本為800萬元，售價為1000萬元，2008年12月31日，乙公司將上述商品對外銷售60%，甲公司和乙公司適用的所得稅稅率為25%。2008年12月31日合并財務報表中應確認的遞延所得稅資產為( )。

　　A.200 B.80 C.30 D.20

　　【答案】D

　　【解析】應確認的遞延所得稅資產=(1000-800)×40%×25%=20(萬元)。

　　五、所得稅的列報

　　企業對所得稅的核算結果，除利潤表中列示的所得稅費用以外，在資產負債表中形成的應交稅費(應交所得稅)以及遞延所得稅資產和遞延所得稅負債應當遵循準則規定進行列報。其中，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債一般應當分別作為非流動資產和非流動負債在資產負債表中列示，所得稅費用應當在利潤表中單獨列示，同時還應在附注中披露與所得稅有關的信息。

　　一般情況下，在個別財務報表中，當期所得稅資產與負債及遞延所得稅資產及遞延所得稅負債可以以抵銷后的凈額列示。在合并財務報表中，納入合并范圍的企業中，一方的當期所得稅資產或遞延所得稅資產與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅負債一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業具有以凈額結算的法定權利并且意圖以凈額結算。

　　本章小結：

　　1.弄清相關概念;

　　2.理解計稅基礎;

　　3.掌握相關會計核算。

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