同上例，此時B公司銷售產品給A公司，那么B公司的凈利潤是包含該內部交易損益的，應當進行抵銷。

　　②對于聯營企業或合營企業向投資企業出售資產的逆流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下(即有關資產未對外部獨立第三方出售)，投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響。當投資方自其聯營企業或合營企業購買資產時，在將該資產出售給外部獨立的第三方之前，不應確認聯營企業或合營企業因該交易產生的損益中本企業應享有的部分。因逆流交易產生的未實現內部交易損益，在未對外部獨立第三方出售之前，體現在投資方持有資產的賬面價值當中。投資企業對外編制合并財務報表的，應在合并報表中對長期股權投資及包含未實現內部交易損益的資產賬面價值進行調整，抵銷有關資產賬面價值中包含的未實現內部交易損益，相應調整對聯營企業或合營企業的長期股權投資。

　　從整體上來看，不管是順流交易還是逆流交易，對于未實現的內部交易損益，均需要進行抵銷。

　　【例4—12】甲企業于20×7年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。20×7年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1 000萬元的價格出售給甲企業，甲企業將取得的商品作為存貨。至20×7年資產負債表日，甲企業仍未對外出售該存貨。乙公司20×7年實現凈利潤為3 200萬元。假定不考慮所得稅因素。

　　甲公司在按照權益法確認應享有乙公司20×7年凈損益時，應時行以下賬務處理：

　　『正確答案』

　　借：長期股權投資——損益調整(28 000 000×20%) 5 600 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 600 000

　　進行上述處理后，投資企業有子公司，需要編制合并財務報表的，在合并財務報表中，因該未實現內部交易體現在投資企業持有存貨的賬面價值當中，應在合并財務報表中進行調整，在合并財務報表章節進行講解。

　　【例4—13】甲企業持有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司生產經營決策施加重大影響。20×7年，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以1 000萬元的價格出售給乙公司。至20×7年資產負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業取得取該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發生過內部交易。乙公司20×7年凈利潤為2 000萬元。假定不考慮所得稅因素。

　　甲企業在該項交易中實現利潤400萬元，其中80(400×20%)萬元是針對本企業持有的對聯營企業的權益份額，在采用權益法計算確認投資損益時應予抵銷，即甲企業應當進行的賬務處理為：

　　『正確答案』

　　借：長期股權投資——損益調整[(2 000-400)×20%]3 200 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 200 000

　　甲企業如需編制合并財務報表，在合并財務報表中對該未實現內部交易損益應在個別報表已確認投資損益的基礎上也應進行調整。

　　③合營方向合營企業投出非貨幣性資產的會計處理原則：本質上屬非貨幣性資產交換。

　　符合下列情形之一的，合營方不應確認該類交易的損益：與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬沒有轉移給合營企業;投出非貨幣性資產的損益無法可靠計量;投出非貨幣性資產交易不具有商業實質。

　　3.被投資方分紅時

　　(1)被投資方分派現金股利時

　　直接根據總的分紅額乘以持股比例認定投資方享有的現金股利額作如下會計處理：

　　①宣告時：

　　借：應收股利

　　貸：長期股權投資――損益調整或成本

　　②分放時：

　　借：銀行存款

　　貸：應收股利

　　(2)被投資方分派股票股利時

　　由于股票股利僅是將被投資方的未分配利潤轉化為股本和資本公積，其本質是對現有所有者權益結構進行再調整，該業務既不會增加企業的資產，也不會增加企業的負債，更不會增加業主權益。因此，作為投資方，無論成本法還是權益法，均不能將其認定為投資收益，只需在備查簿中登記由此而增加的股份額即可。

　　【要點提示】考生要將權益法下分紅的會計處理與成本法下分紅的會計處理進行對比掌握。

 

　　【經典例題·單選題】2008年4月1日甲公司以賬面價值1 400萬元、公允價值1 500萬元的一幢房產換得丁公司持有的乙公司30%的普通股權，達到對乙公司的重大影響能力。投資當日乙公司的賬面凈資產和可辨認凈資產的公允價值均為3 500萬元。甲公司另行支付相關稅費20萬元。2008年4月21日，乙公司宣告分派現金股利200萬元，并于5月10日發放。2008年乙公司實現公允凈利潤600萬元(其中1～3月份公允凈利潤為200萬元)。2009年4月25日，乙公司宣告分派現金股利300萬元，并于5月20日發放紅利。2009年乙公司實現公允凈利潤500萬元。則2009年末甲公司長期股權投資賬面余額為(　)萬元。

　　A.1 640　　　　B.1 720

　　C.1 520　　　　D.1 840

　　『正確答案』A

　　『答案解析』

　　①甲公司持有的長期股權投資的初始投資成本=1 500+20=1 520(萬元)，由于甲公司按權益法核算投資，而當天乙公司公允凈資產中屬于甲公司的額度為1 050萬元(=3 500×30%)，產生商譽470萬元，在賬上不予確認;

　　②2008年甲公司收到乙公司發放的紅利應沖減投資成本60萬元(=200×30%);

　　③2008年末甲公司因乙公司實現盈余而增加的長期股權投資價值=(600-200)×30%=120(萬元);

　　④2009年甲公司收到乙公司發放的紅利時應沖減的投資成本=300×30%=90(萬元);

　　⑤2009年末甲公司因乙公司實現盈余而增加的長期股權投資價值=500×30%=150(萬元);

　　⑥甲公司2009年末長期股權投資的賬面余額=1 520-60+120-90+150=1 640(萬元)。

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