4.投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業按照持股比例計算應享有或承擔的部分，調整長期股權投資的賬面價值。同時增加或減少資本公積(其他資本公積)。

　　一般分錄如下：

　　借：長期股權投資--其他權益變動

　　貸：資本公積

　　或反之。

　　【要點提示】此環節主要以被投資方可供出售金融資產的增、貶值為題目的已知條件，測試投資方的資本公積額。

　　【例4—15】A企業持有B企業30%的股份，能夠對B企業施加重大影響。當期B企業因持有的可供出售金融資產公允價值的變動計入資本公積的金額為1 800萬元，除該事項外，B企業當期實現的凈損益為9 600萬元。假定A企業與B企業適用的會計政策、會計期間相同，投資時B企業有關資產、負債的公允價值與其賬面價值亦相同，雙方當期及以前期間未發生任何內部交易。

　　A企業在確認應享有被投資單位所有者權益的變動時，應進行的賬務處理為：

　　『正確答案』

　　借：長期股權投資——損益調整　　　28 800 000

　　——其他權益變動　 5 400 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　28 800 000

　　資本公積——其他資本公積　　　 5 400 000

　　權益法核算小結：

　　1.初始計量時：若初始投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，則該差額為商譽，體現在投資成本中;若初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，則該差額應確認為營業外收入。

　　2.被投資方實現凈利潤或虧損時，應計入投資收益。對于超額虧損，按照順序沖減投資收益、長期應收款、預計負債，以及備查賬簿登記，恢復時，按照反向順序恢復。

　　3.被投資方分紅，沖減長期股權投資。

　　4.被投資方其他權益變動：被投資方可供出售金融資產的公允價值變動，調整資本公積。

　　【經典例題·單選題】甲公司于2007年1月1日以1 035萬元(含支付的相關費用1萬元)購入乙公司股票400萬股，每股面值1元，占乙公司實際發行在外股數的30%，達到重大影響程度。2007年1月1日乙公司可辨認凈資產公允價值為3 000萬元。當日乙公司固定資產的公允價值為300萬元，賬面價值為200萬元，預計剩余使用年限為10年，假定凈殘值為零，按照直線法計提折舊;無形資產的公允價值為100萬元，賬面價值為50萬元，預計剩余使用年限為5年，凈殘值為零。2007年乙公司實現凈利潤200萬元，2008年乙公司發生虧損4 000萬元。2009年乙公司實現凈利潤520萬元，2009年乙公司持有的可供出售金融資產發生增值100萬元。假定不考慮所得稅，則甲公司2009年末長期股權投資的賬面余額為(　)萬元。

　　A.53　　　　B.63

　　C.73　　　　D.52

　　『正確答案』B

　　『答案解析』

　　①甲公司2007年初長期股權投資的入賬成本=1 035(萬元);

　�、�2007年末因乙公司實現盈余而追加的投資價值=[200-(300-200)÷10-(100-50)÷5]×30%=54(萬元);

　�、�2008年末因乙公司虧損而應沖減的投資價值=[4 000+(300-200)÷10+(100-50)÷5]×30%=1 206(萬元)，而此時長期股權投資的賬面余額為1 089萬元(=1 035+54)，所以應沖減投資價值1 089萬元，備查簿中登記117萬元;

　　④2009年末因乙公司實現盈余而應追加的投資價值=[520-(300-200)÷10-(100-50)÷5]×30%=150(萬元)，先沖掉備查簿中所記的未入賬虧損117萬元，再追加投資價值33萬元，同時因乙公司可供出售金融資產增值100萬元而相應追加投資價值30萬元;

　�、�2009年末長期股權投資賬面余額=33+30=63(萬元)。

　　【經典例題·多選題】長期股權投資采用權益法核算的，下列各項中，屬于投資企業確認投資收益應考慮的因素有(　)。

　　A.被投資單位實現凈利潤

　　B.被投資單位資本公積增加

　　C.被投資單位宣告分派現金股利

　　D.投資企業與被投資單位之間的未實現內部交易損益

　　【答案】AD

　　【解析】選項B，屬于其他權益變動，投資單位直接確認“資本公積——其他資本公積”科目，不確認投資收益;選項C，屬于宣告分配現金股利，沖減投資成本，和確認投資收益無關。選項D，投資企業與被投資單位之間的未實現內部交易損益，屬于逆流順流交易，需要對凈利潤進行調整。

 

　　4.2.3　長期股權投資的減值

　　按照本準則規定的成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，其減值應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》處理;其他按照本準則核算的長期股權投資，其減值應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》處理。

　　長期股權投資減值準備一經計提，不得轉回。

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