【例題·單選題】甲公司是增值稅一般納稅人，2009年2月1日購入需要安裝的生產用設備一臺，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為100萬元，增值稅為17萬元。購買過程中，以銀行存款支付運雜費等費用13萬元。安裝時，領用材料6萬元，該材料負擔的增值稅為1.02萬元;支付安裝工人工13萬元。該設備2009年3月31日達到預定可使用狀態。甲公司對該設備采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為10年，凈殘值為零。假定不考慮其他因素，2009年該設備應計提的折舊額為(　)。

　　A.9萬元

　　B.9.9萬元

　　C.11萬元

　　D.13.2萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』固定資產的入賬價值=100+13+6+13=132(萬元)，從2009年4月份開始計提折舊，2009年度應計提的折舊額=132/10×9/12=9.9(萬元)。

　　【提示】

　　生產用固定資產計提累計折舊計入制造費用

　　行政管理用固定資產計提的累計折舊計入管理費用

　　銷售部門用固定資產計提的累計折舊計入銷售費用

　　用于工程建造的固定資產計提的折舊計入在建工程

　　經營出租的固定資產計提的累計折舊計入其他業務成本

　　【例5-8】甲公司20×7年1月份固定資產計提折舊的情況如下：

　　第一生產車間廠房計提折舊7.6萬元，機器設備計提折舊9萬元。

　　管理部門房屋建筑物計提折舊13萬元，運輸工具計提折舊4.8萬元。

　　銷售部門房屋建筑物計提折舊6.4萬元，運輸工具計提折舊5.26萬元。

　　此外，本月第一生產車間新購置一臺設備，原價為122萬元，預計使用壽命10年，預計凈殘值1萬元，按年限平均法計提折舊。

　　本例中，新購置的設備本月不提折舊，應從20×7年2月開始計提折舊。甲公司20×7年1月份計提折舊的賬務處理如下：

　　『正確答案』

　　借：制造費用——第一生產車間　　166 000

　　管理費用　　　　　　　　　　178 000

　　銷售費用　　　　　　　　　　116 600

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　460 600

　　5.2.2　固定資產的后續支出

　　固定資產的后續支出包括：更新改造支出和大修理支出等。

　　更新改造支出：使固定資產的性能發生質的飛躍。

　　修理維護支出：只是為了維持固定資產的原有性能發生的支出，其性能不會發生質的飛躍。

　　(一)后續支出的處理原則

　　符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除;不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。

　　(二)資本化的后續支出

　　固定資產發生可資本化的后續支出時，企業一般應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并在此基礎上重新確定固定資產原價。因已轉入在建工程，因此停止計提折舊。在固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的固定資產原價、使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。固定資產發生的可資本化的后續支出，通過“在建工程’’科目核算。企業對固定資產進行定期檢查發生的大修理費用,有確鑿證據表明符合固定資產確認條件的部分,可以計入固定資產成本,不符合固定資產確認條件的,應當費用化,計入當期損益。固定資產在定期大修理間隔期間，照提折舊。

 

　　手寫板提示：比方說某單位對廠房進行更新改造，廠房的原值為10萬，累計折舊為2萬，改造中發生支出20萬，改造中拆除舊部件的價值為3萬，拆除部件的變價收入為0.5萬，則固定資產自改造至完工的處理如手寫板所示。

　　一般會計處理如下：

　　1.固定資產轉入改擴建時：

　　借：在建工程

　　累計折舊

　　貸：固定資產

　　2.發生改擴建工程支出時：

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款等

　　3.企業發生的某些固定資產后續支出可能涉及到替換原固定資產的某組成部分，當發生的后續支出符合固定資產確認條件時，應將其計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時計入固定資產成本，導致固定資產成本高計。

　　借：營業外支出(凈損失)

　　銀行存款或原材料(回收殘值)

　　貸：在建工程(被替換部分的賬面價值)

　　4.生產線改擴建工程達到預定可使用狀態時：

　　借：固定資產

　　貸：在建工程

　　5.轉為固定資產后，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　【要點提示】此處的測試要點在于改良后固定資產原價的計算及后續折舊的計算，常見于單選題。

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