2.以公允價值計價的投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)或存貨時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)或存貨的賬面價值，轉換當日的公允價值與投資性房地產(chǎn)原賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨(以轉換當日的公允價值計量)

　　公允價值變動損益(公允價值小于賬面價值的差額列為損失)

　　貸：投資性房地產(chǎn)(按轉換當時的賬面價值結轉)

　　公允價值變動損益(公允價值大于賬面價值的差額計收益)

　　3.自用房地產(chǎn)或存貨轉換為以公允價值計價的投資性房地產(chǎn)時，如果轉換當日的公允價值小于原賬面價值，應當將差額計入當期損益;如果轉換當日的公允價值大于原賬面價值，應當將其差額計入資本公積。

　　會計分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)(以轉換當日的公允價值計量)

　　累計折舊(攤銷)

　　公允價值變動損益(公允價值小于賬面價值的差額列為損失)

　　資產(chǎn)減值準備(轉換當時已提減值準備)

　　貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨(按轉換當時的賬面余額結轉)

　　資本公積(公允價值大于賬面價值的差額不得列為收益，而是追加資本公積)

　　【要點提示】這三組分錄中需重點關注后兩種情況中轉化差額的處理方式，尤其是第三個。

　　【例7-11】20×8年10月15日，甲企業(yè)因租賃期滿，將出租的寫字樓收回，開始作為辦公樓用于本企業(yè)的行政管理。20×8年10月15日，該寫字樓的公允價值為4 800萬元。該項房地產(chǎn)在轉換前采用公允價值模式計量，原賬面價值為4 750萬元，其中，成本為45 000萬元，公允價值變動為增值250萬元。

　　『正確答案』甲企業(yè)的賬務處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　48 000 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　 　 45 000 000

　　——公允價值變動　　　　　 2 500 000

　　公允價值變動損益　　　　　　　　　 　 　　500 000

　　【例7-12】甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其開發(fā)的部分寫字樓用于對外經(jīng)營租賃。20×8年10月15日，因租賃期滿，甲企業(yè)將出租的寫字樓收回，并作出書面決議，將該寫字樓重新開發(fā)用于對外銷售，即由投資性房地產(chǎn)轉換為存貨，當日的公允價值為5800萬元，該項房地產(chǎn)在轉換前采用公允價值模式計量，原賬面價值為5600萬元，其中，成本為5000萬元，公允價值變動增值為600萬元。

　　『正確答案』甲企業(yè)的賬務處理如下：

　　借：開發(fā)產(chǎn)品　　　　　　　　　　58 000 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　50 000 000

　　——公允價值變動 6 000 000

　　公允價值變動損益　　　　　　 2 000 000

　　【例題7-15】20×8年3月10日，甲房地產(chǎn)開發(fā)公司與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)。租賃期開始日為20×8年4月15日。20×8年4月15日，該寫字樓的賬面余額45 000萬元，公允價值為47 000萬元。20×8年12月31日，該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為48 000萬元。

　　『正確答案』甲企業(yè)的賬務處理如下：

　　(1)20×8年4月15日：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　470 000 000

　　貸：開發(fā)產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　　　450 000 000

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　 20 000 000

　　(2)20×8年12月31日：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　　　　 10 000 000

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　 　　10 000 000

　　【例7-16】20×8年6月，甲企業(yè)打算搬遷至新建辦公樓，由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段，甲企業(yè)準備將其出租，以賺取租金收入。20×8年10月30日，甲企業(yè)完成了搬遷工作，原辦公樓停止自用，并與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其原辦公樓租賃給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為20×8年10月30日，租賃期限為3年。20×8年10月30日，該辦公樓原價為5億元，已提折舊14 250萬元，公允價值為35 000萬元。假設甲企業(yè)采用公允價值模式計量。

　　『正確答案』甲企業(yè)的賬務處理如下：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　350 000 000

　　公允價值變動損益　　　　　　　　7 500 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　142 500 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　500 000 000

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