(二)公允價值模式下

　　一般分錄如下：

　　1.按實際收到的款項

　　借：銀行存款

　　貸：其他業務收入

　　2.按當時投資性房地產的賬面余額

　　借：其他業務成本

　　貸：投資性房地產——成本

　　——公允價值變動(也可能在借方)

　　3.將累計公允價值變動轉入其他業務成本

　　借：公允價值變動損益

　　貸：其他業務成本

　　或反之。

　　4.將轉換時原計入資本公積的部分轉入其他業務成本

　　借：資本公積――其他資本公積

　　貸：其他業務成本

　　【經典例題4·單選題】2006年12月20日甲公司與乙公司簽訂協議，將自用的辦公樓出租給乙公司，租期為3年，每年租金為500萬元，于年初收取，2007年1月1日為租賃期開始日，2009年12月31日到期。甲公司采用公允價值模式計量投資性房地產，營業稅稅率為5%。2007年1月1日此辦公樓的公允價值為900萬元，賬面原價為3000萬元，已提折舊為2000萬元，未計提減值準備。2007年12月31日該辦公樓的公允價值為1200萬元。2008年12月31日辦公樓的公允價值為1800萬元。2009年12月31日辦公樓的公允價值為1700萬元。2009年12月31日租賃協議到期，甲公司與乙公司達成協議，將該辦公樓出售給乙公司，價款為3000萬元。則甲公司出售辦公樓時產生的其他業務利潤為(　)萬元。

　　A.1300

　　B.2200

　　C.2000

　　D.2700

　　『正確答案』C

　　『答案解析』

　　①2007年初自用辦公樓轉為以公允價值模式計量的投資性房地產時產生的價值貶值額=(3000-2000)-900=100(萬元)，列入“公允價值變動損益”借方;

　　②2007年末根據當時的公允價值1200萬元，應認定投資性房地產暫時增值額=1200-900=300(萬元);

　　③2008年末根據當時的公允價值1800萬元，應認定投資性房地產暫時增值額=1800-1200=600(萬元);

　　④2009年末根據當時的公允價值1700萬元，應認定投資性房地產暫時貶值額=1800-1700=100(萬元);

　　⑤2009年末出售辦公樓時產生的其他業務收入=3000(萬元);

　　⑥2009年末出售辦公樓時產生的其他業務成本=1700(萬元);

　　⑦2009年末出售辦公樓時由其持有期間產生的暫時凈增值沖減其他業務成本=-100+300+600-100=700(萬元);

　　⑧2009年末出售辦公樓時產生的其他業務利潤=3000-1700+700=2000(萬元)。

　　注：本題沒有考慮處置辦公樓涉及的營業稅，嚴格來講也是需要考慮的。

　　【例題7-17】甲公司將其出租的一棟寫字樓確認為投資性房地產，采用成本模式計量。租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價款為30 000萬元，乙公司已用銀行存款付清。出售時，該棟寫字樓的成本為28 000萬元，已計提折舊3 000萬元。假設不考慮相應稅費。

　　甲企業的賬務處理如下：

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　300 000 000

　　貸：其他業務收入　　　　　　　　300 000 000

　　借：其他業務成本　　　　　　　　250 000 000

　　投資性房地產累計折舊(攤銷) 30 000 000

　　貸：投資性房地產——寫字樓　　　280 000 000

　　【例7—18】甲為一家房地產開發企業，20×7年3月10日，甲企業與乙企業簽訂了租賃協議，將其開發的一棟寫字樓出租給乙企業使用，租賃期開始日為20×7年4月15日。20×7年4月15日，該寫字樓的賬面余額45 000萬元，公允價值為47 000萬元。20×7年12月31日，該項投資性房地產的公允價值為48 000萬元。20×8年6月租賃期屆滿，企業收回該項投資性房地產，并以55 000萬元出售，出售款項已收訖。甲企業采用公允價值模式計量。

　　甲企業的賬務處理如下：

　　『正確答案』(1)20×7年4月15日，存貨轉換為投資性房地產：

　　借：投資性房地產——成本　　　470 000 000

　　貸：開發產品　　　　　　　　　450 000 000

　　資本公積——其他資本公積　 20 000 000

　　(2)20×7年l2月31日，公允價值變動：

　　借：投資性房地產——公允價值變動　　10 000 000

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　10 000 000

　　(3)20×8年6月，出售投資性房地產：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　550 000 000

　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　550 000 000

　　借：其他業務成本　　　　　　　　　　480 000 000

　　貸：投資性房地產——成本　　　　　　470 000 000

　　——公允價值變動　 　10 000 000

　　同時，將投資性房地產累計公允價值變動轉入其他業務收入：

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　10 000 000

　　貸：其他業務成本　　　　　　　　　　　10 000 000

　　同時，將轉換時原計入資本公積的部分轉入其他業務收入：

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　20 000 000

　　貸：其他業務成本　　　　　　　　　　　20 000 000

 

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