4.企業將重組債務轉為資本(在重組日)：第15章“債務重組”講解。

　　借：應付賬款等 (重組債務的賬面余額)

　　貸：實收資本(或股本) (債權人放棄債權而享有本企業股份的面值總額)

　　資本公積——資本溢價(股本溢價)(股份的公允價值與股份面值之間的差額)

　　營業外收入——債務重組利得(股份的公允價值小于重組債務賬面余額的差額)

　　5.以權益結算的股份支付(在行權日)：第18章“股份支付”講解。

　　借：銀行存款 (按行權價實際收到的金額)

　　資本公積——其他資本公積 (在資產負債表日確認的金額)

　　貸：股本 (行權時增加的股份面值)

　　資本公積——股本溢價 (差額)

　　【例題1·單項選擇題】下列交易或事項形成的資本公積中，可以直接用于轉增資本的是(　)。

　　A.發行股票形成的股本溢價

　　B.可供出售金融資產公允價值大于賬面價值形成的資本公積

　　C.采用權益法核算，因被投資單位除凈損益以外的所有者權益發生增減變動而確認的資本公積

　　D.企業將自用的建筑物轉為采用公允價模式計量的投資性房地產，其公允價值大于賬面價值形成的資本公積

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項BCD，該三種情況的資本公積都計入“其他資本公積”明細賬，不能用于轉增資本。

　　(二)實收資本減少的會計處理

　　1.一般企業減資

　　借：實收資本

　　貸：銀行存款、庫存現金等

　　2.股份有限公司采用回購本企業股票減資 ※

　　(1)回購本公司股票時

　　借：庫存股 (實際支付的金額)

　　貸：銀行存款

　　【提示】庫存股是所有者權益類的科目，是所有者權益的遞減項目。

　　(2)注銷庫存股時

　　借：股本 (注銷股票的面值總額)

　　資本公積——股本溢價(差額先沖股票發行時的溢價)

　　盈余公積 (股票發行時的溢價不夠沖的部分)

　　利潤分配——未分配利潤

　　貸：庫存股 (注銷庫存股的賬面余額)

　　【提示】這里沖減的“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”是依次沖減，盈余公積不夠的，才需要沖減“利潤分配——未分配利潤”。

　　回購價格低于回購股票的面值總額時：

　　借：股本 (注銷股票的面值總額)

　　貸：庫存股 (注銷庫存股的賬面余額)

　　資本公積——股本溢價 (差額)

　　【例題2·計算分析題】甲公司2009年12月31日股東權益總額為32 000萬元。其中，股本20 000萬元(面值為1元)，資本公積(股本溢價)6 000萬元，盈余公積5 000萬元，未分配利潤1 000萬元。2010年經董事會批準回購本公司股票并注銷。

　　『正確答案』

　　2010年發生回購本公司股票業務如下：

　　(1)以每股5元的價格回購本公司股票2 000萬股。

　　借：庫存股　　　　　　　　　 10 000(=2 000×5)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　 10 000

　　(2)注銷股票

　　借：股本　　　　　　　　　　　2 000

　　資本公積——股本溢價　　　6 000

　　盈余公積　　　　　　　　　　　2 000

　　貸：庫存股　　　　　　　　　 10 000

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