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　　第二節　非流動負債

　　長期借款一般了解：后面可結合“第17章借款費用”進一步學習。

　　長期應付款一般了解：包括應付融資租入固定資產租賃費，以分期付款方式購入固定資產發生的應付款項。

　　一、一般公司債券

　　1.核算科目

　　在“應付債券”科目下設“面值”、“利息調整”、“應計利息”(核算到期一次還本付息債券每期計提的利息)三個明細科目。

　　2.發行債券時

　　(1)發行價格

　　當債券票面利率與市場利率相等時，則債券按其票面價值的價格發行，通常稱為按面值發行;

　　當債券票面利率高于市場利率時，則債券按高于其票面價值的價格發行，通常稱為溢價發行;

　　當債券票面利率低于市場利率時，則債券按低于其票面價值的價格發行，通常稱為折價發行。

　　(2)發行費用處理

　　發行費用計入應付債券的初始入賬金額。

　　舉例：企業發行債券，債券面值為100萬，發行價格120萬，發行過程中發生手續費10萬，則企業應做的會計分錄應為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　110

　　貸：應付債券——面值　　　　100

　　——利息調整　　 10

　　(3)會計處理

　　借：銀行存款(實際收到的款項)

　　貸：應付債券——面值(發行債券的面值)

　　貸或借：應付債券——利息調整(借貸方差額)

　　3.利息調整的攤銷

　　利息調整，應在債券存續期間內采用實際利率法進行攤銷。

　　實際利率法，是指按應付債券的實際利率計算其攤余成本及各期利息費用的方法。

　　實際利率，是指將應付債券在債券存續期間的未來現金流量，折現為該債券當前賬面價值所使用的利率。

　　攤余成本的計算公式：

　　期末攤余成本=期初攤余成本+利息費用-現金流出(應付利息)

　　其中：

　　●利息費用=應付債券期初攤余成本×實際利率

　　●應付利息=應付債券面值×債券票面利率

　　●每期利息調整的攤銷金額=實際利息費用-應付利息

　　(1)分期付息、一次還本的債券

　　借：在建工程、制造費用、財務費用等 (實際利息費用)

　　借(或貸)應付債券——利息調整(差額)

　　貸：應付利息(按票面利率計算的利息)

　　(2)一次還本付息的債券

　　借：在建工程、制造費用、財務費用等(實際利息費用)

　　借(或貸)應付債券——利息調整(差額)

　　貸：應付債券——應計利息(按票面利率計算的利息)

　　4.債券償還

　　到期一次還本付息債券償還時：

　　借：應付債券——面值

　　——應計利息

　　貸：銀行存款

　　分期付息到期還本債券償還時：

　　借：應付債券——面值

　　貸：銀行存款

　　注意：對于債券在最后一期時，應當將應付債券——利息調整科目余額攤銷至0。

　　【例題1·單選題】甲公司于2010年1月1日發行面值總額為1 000萬元，期限為5年的債券，該債券票面利率為6%，每年初付息、到期一次還本，發行價格總額為1 043.27萬元， 利息調整采用實際利率法攤銷，實際利率為5%。2010年12月31日，該應付債券的攤余成本為(　)。

　　A.1 000萬元

　　B.1 060萬元

　　C.1 035.43萬元

　　D.1 095.43萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』期末攤余成本=期初攤余成本+利息費用-現金流出(應付利息)=1 043.27+1 043.27×5%-1 000×6%=1 035.43萬元

　　【例題2·計算分析題】教材【例9-18】2007年12月31日，甲公司經批準發行5年期一次還本、分期付息的公司債券10 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率年利率為6%。假定債券發行時的市場利率為5%。

　　『正確答案』甲公司該批債券實際發行價格為：

　　10 000 000×0.7835+10 000 000×6%×4.3295=10 432 700(元)

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)2007年12月31日發行債券時：

　　借：銀行存款　　　　　　　10 432 700

　　貸：應付債券——面值　　　10 000 000

　　——利息調整　　 432 700

　　(2)2008年12月31日計算利息費用時：

　　借：財務費用等　　　　　　　521 635

　　應付債券——利息調整　　 78 365

　　貸：應付利息　　　　　　　　600 000

　　借：應付利息　　　　　　　　600 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　600 000

　　【書邊筆記】　2009年12月31日

　　借：財務費用　　　　　　 517 716.75

　　應付債券——利息調整　82 283.25

　　貸：應付利息　　600 000(10 000 000×6%)

　　2010年12月31日

　　借：財務費用　　　　　　 513 602.59

　　應付債券——利息調整　86 397.41

　　貸：應付利息　　　　　　　　600 000

　　2011年12月31日

　　借：財務費用　　　　　　 509 282.72

　　應付債券——利息調整　90 717.28

　　貸：應付利息　　　　　　　　600 000

　　(3)2012年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費用時：

　　借：財務費用等　　　　　　505 062.94(根據分錄平衡關系倒擠)

　　應付債券——面值　　　10 000 000

　　——利息調整　94 937.06(根據期初入賬金額減去累計攤銷金額倒擠確定)

　　貸：銀行存款　　　　　　　10 600 000

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