查看匯總：2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義匯總

　　第二節(jié)　鑒證業(yè)務(wù)基本準則

　　一、鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標

　　(一)鑒證業(yè)務(wù)的定義

　　鑒證業(yè)務(wù)----指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。

　　其中：

　　鑒證業(yè)務(wù)----指注冊會計師對鑒證對象信息(財務(wù)報表)提出結(jié)論，以增強除責任方(管理者)之外的預期使用者(股東等)對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。

　　鑒證對象：如財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　鑒證對象信息：將鑒證對象進行確認、計量和列報而形成的財務(wù)報表。

　　(見教材P586審計報告)

　　(二)鑒證業(yè)務(wù)要素——三方關(guān)系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告。

　　(三)基于責任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)

　　1.基于責任方認定的業(yè)務(wù)

　　在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。

　　認定----教材P142

　　關(guān)注：

　　第一，責任方應(yīng)對鑒證對象進行評價和計量，生成鑒證對象信息;

　　第二，預期使用者可以獲取鑒證對象信息。

　　2.直接報告業(yè)務(wù)

　　注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。

　　3.基于責任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)的區(qū)別

　　基于責任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下四個方面：

　　(1)預期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同。

　　(2)注冊會計師提出結(jié)論的對象不同。

　　在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師提出結(jié)論的對象可能是責任方認定，也可能是鑒證對象。此類業(yè)務(wù)的邏輯順序是：

　　首先，責任方按照標準對鑒證對象進行評價和計量，形成責任方認定，注冊會計師獲取該認定;

　　然后，注冊會計師根據(jù)適當?shù)臉藴蕦﹁b證對象再次進行評價和計量，并將結(jié)果與責任方認定進行比較;

　　最后，注冊會計師針對責任方認定提出鑒證結(jié)論，或直接針對鑒證對象提出結(jié)論。

　　在直接報告業(yè)務(wù)中，無論責任方認定是否存在、注冊會計師能否獲取該認定，注冊會計師在鑒證報告中都將直接對鑒證對象提出結(jié)論。

　　(3)責任方的責任不同。

　　在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，責任方應(yīng)當對鑒證對象信息負責。責任方可能同時也要對鑒證對象負責。

　　在直接報告業(yè)務(wù)中，無論注冊會計師是否獲取了責任方認定，鑒證報告中都不體現(xiàn)責任方的認定，責任方僅需要對鑒證對象負責。

　　(4)鑒證報告的內(nèi)容和格式不同。

　　在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，鑒證報告的引言段通常會提供責任方認定的相關(guān)信息，進而說明其所執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。

　　在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接說明鑒證對象、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。

　　【例題2·單選題】(2010年)

　　A注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證服務(wù)。A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　在確定鑒定業(yè)務(wù)是基于責任方認定的業(yè)務(wù)還是直接報告業(yè)務(wù)時，A注冊會計師應(yīng)當考慮的因素是(　)。

　　A.提供的保證程度是合理保證還是有限保證

　　B.鑒證對象信息是否以責任方認定的形式為預期使用者獲取

　　C.提出結(jié)論的方式是積極方式還是消極方式

　　D.提出鑒證報告的形式是書面報告還是口頭報告

　　『正確答案』B

　　『答案解析』區(qū)分基于責任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)，要看鑒證對象信息是否以責任方認定的形式為報告預期使用者獲取。在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取;在直接報告業(yè)務(wù)中，不存在責任方認定，或該認定無法為預期使用者獲取。

　　(四)鑒證業(yè)務(wù)的目標----合理保證、有限保證

　　合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標----注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

　　有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標----注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

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