七、鑒證報(bào)告

　　(一)出具鑒證報(bào)告的總體要求

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報(bào)告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊會計(jì)師就鑒證對象信息獲取的保證。

　　關(guān)注：

　　第一，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮就執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中注意到的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)同治理層溝通的適當(dāng)性;

　　第二，如果委托人并非責(zé)任方，注冊會計(jì)師直接與責(zé)任方或責(zé)任方的治理層溝通可能是不適當(dāng)?shù)摹?/P>

　　(二)鑒證結(jié)論的表述形式

　　在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師的鑒證結(jié)論可以采取下列兩種表述形式：

　　1.明確提及責(zé)仟方認(rèn)定，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方做山的‘根據(jù)××標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。

　　2.直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，根據(jù)××標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”。

　　在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)。

　　【例題9·單選題】(2010年)

　　A注冊會計(jì)師接受委托，對甲公司提供鑒證服務(wù)。A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　在合理保證的直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為提出鑒證結(jié)論的正確方式是(　)。

　　A.明確提及責(zé)任方和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”

　　B.明確提及責(zé)任方，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”

　　C.明確提及鑒證對象，如“我們認(rèn)為，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”

　　D.明確提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”

　　『正確答案』D

　　『答案解析』注意把合理保證與直接報(bào)告業(yè)務(wù)兩個(gè)條件結(jié)合考慮。

　　(三)提出鑒證結(jié)論的方式——積極式和消極式

　　在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論。

　　在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論。

　　(四)不能出具無保留結(jié)論報(bào)告的情況

　　(結(jié)合教材P579)

　　1.工作范圍受到限制;

　　2.責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面做出公允表達(dá);

　　3.鑒證對象信息存在重大錯(cuò)報(bào);

　　4.標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)。

　　關(guān)注：

　　工作范圍受到限制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。在某些情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

　　責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面做出公允表達(dá)或鑒證對象信息存在重大錯(cuò)報(bào)，或標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。

　　【例題10·單選題】(2008年)

　　A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　如果審閱發(fā)現(xiàn)因標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)而造成工作范圍受到限制，A注冊會計(jì)師可以采取的行動是(　)。

　　A.要求甲公司將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為其他類型的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)

　　B.視其重大與廣泛程度出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告

　　C.視其重大與廣泛程序出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告

　　D.單方面解除業(yè)務(wù)約定，而無須與甲公司管理層溝通

　　『正確答案』C

　　『答案解析』標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)可能會誤導(dǎo)預(yù)期使用者。在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)還可能造成注冊會計(jì)師的工作范圍受到限制。在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。在某些情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

　　(五)注冊會計(jì)師姓名的使用

　　如果獲知他人不恰當(dāng)?shù)貙⑵湫彰�與鑒證對象相關(guān)聯(lián)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求停止這種行為，并考慮采取其他必要的措施，包括將不恰當(dāng)使用注冊會計(jì)師姓名這一情況告知所有已知的使用者或征詢法律意見。

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