六、證據

 

　　(一)總體要求

　　注冊會計師應當以職業懷疑態度來計劃和執行鑒證業務，獲取有關鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當的證據。

　　(二)證據的充分性和適當性

　　1.證據的充分性(數量的衡量)——與樣本量相關，主要受重大錯報風險和證據質量的影響。

　　2.證據的適當性(質量的衡量)——相關性和可靠性。

　　(三)鑒證業務風險

　　鑒證業務風險----指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結論的可能性。

　　1.在合理保證的鑒證業務中，注冊會計師應當將鑒證業務風險降至具體業務環境下可接受的低水平，以獲取合理保證，作為以積極方式提出結論的基礎。

　　2.有限保證的鑒證業務中，由于證據收集程序的性質、時間安排和范圍與合理保證的鑒證業務不同，其風險水平高丁合理保證的鑒證業務;但注冊會計師實施的證據收集程序至少應當足以獲取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結論的基礎。

　　(四)證據收集程序的性質、時間和范圍

　　關注：

　　合理保證的鑒證業務和有限保證的鑒證業務都需要運用鑒證技術和方法，收集充分、適當的證據。

　　與合理保證的鑒證業務相比，有限保證的鑒證業務在證據收集程序的性質、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的。

　　合理保證的審計鑒證業務證據收集程序----見教材P175

　　有限保證的審閱鑒證業務證據收集程序----見教材P677

　　關注：

　　無論是合理保證還是有限保證的鑒證業務，如果注意到某事項可能導致對鑒證對象信息是否需要做出重大修改產生疑問，注冊會計師應當執行其他足夠的程序，追蹤這一事項，以支持鑒證結論。

　　(五)可獲取證據的數量和質量

　　1.影響可獲取證據的數量和質量的因素

　　(1)鑒證對象和鑒證對象信息的特征;

　　(2)業務環境中除鑒證對象特征以外的其他事項。

　　2.注冊會計師工作范圍受到重大限制時的處理

　　下列情形對注冊會計師的工作范圍構成重大限制，而注冊會計師提出無保留意見結論是不恰當的：

　　(1)客觀環境阻礙注冊會計師獲取所需要的證據，無法將鑒證業務風險降至適當水平

　　(2)責任方或委托人施加限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據，無法將鑒證業務風險降至適當水平。

　　關注：

　　注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結論或無法提出結論的報告。在適當的情況下，注冊會計師還可以考慮解除業務約定。

　　【例題8·多選題】(2009年)

　　A注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證業務。A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

　　下列各項中，影響A注冊會計師可獲取證據的數量和質量的因素有(　)。

　　A.鑒證對象和鑒證對象信息的特征

　　B.與鑒證業務相關的資料的可獲得性

　　C.客觀環境或甲公司管理層是否施加限制

　　D.A注冊會計師的專業勝任能力

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』影響可獲取證據的數量和質量的因素包括鑒證對象和鑒證對象信息的特征;業務環境中除鑒證對象特征之外的其他事項(例如：由于時間限制、責任方對鑒證業務施加的限制等對注冊會計師獲取證據的限制)。

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