六、證據(jù)

 

　　(一)總體要求

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度來計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

　　(二)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

　　1.證據(jù)的充分性(數(shù)量的衡量)——與樣本量相關(guān)，主要受重大錯報風(fēng)險和證據(jù)質(zhì)量的影響。

　　2.證據(jù)的適當(dāng)性(質(zhì)量的衡量)——相關(guān)性和可靠性。

　　(三)鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險

　　鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險----指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。

　　1.在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以獲取合理保證，作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

　　2.有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間安排和范圍與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)不同，其風(fēng)險水平高丁合理保證的鑒證業(yè)務(wù);但注冊會計師實施的證據(jù)收集程序至少應(yīng)當(dāng)足以獲取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

　　(四)證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍

　　關(guān)注：

　　合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)都需要運用鑒證技術(shù)和方法，收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

　　與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的。

　　合理保證的審計鑒證業(yè)務(wù)證據(jù)收集程序----見教材P175

　　有限保證的審閱鑒證業(yè)務(wù)證據(jù)收集程序----見教材P677

　　關(guān)注：

　　無論是合理保證還是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，如果注意到某事項可能導(dǎo)致對鑒證對象信息是否需要做出重大修改產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行其他足夠的程序，追蹤這一事項，以支持鑒證結(jié)論。

　　(五)可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量

　　1.影響可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的因素

　　(1)鑒證對象和鑒證對象信息的特征;

　　(2)業(yè)務(wù)環(huán)境中除鑒證對象特征以外的其他事項。

　　2.注冊會計師工作范圍受到重大限制時的處理

　　下列情形對注冊會計師的工作范圍構(gòu)成重大限制，而注冊會計師提出無保留意見結(jié)論是不恰當(dāng)?shù)模?/P>

　　(1)客觀環(huán)境阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至適當(dāng)水平

　　(2)責(zé)任方或委托人施加限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至適當(dāng)水平。

　　關(guān)注：

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。在適當(dāng)?shù)那闆r下，注冊會計師還可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。

　　【例題8·多選題】(2009年)

　　A注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證業(yè)務(wù)。A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　下列各項中，影響A注冊會計師可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的因素有(　)。

　　A.鑒證對象和鑒證對象信息的特征

　　B.與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的資料的可獲得性

　　C.客觀環(huán)境或甲公司管理層是否施加限制

　　D.A注冊會計師的專業(yè)勝任能力

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』影響可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的因素包括鑒證對象和鑒證對象信息的特征;業(yè)務(wù)環(huán)境中除鑒證對象特征之外的其他事項(例如：由于時間限制、責(zé)任方對鑒證業(yè)務(wù)施加的限制等對注冊會計師獲取證據(jù)的限制)。

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