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　　第九章　負債

　　第一節　流動負債

　　短期借款、應付票據、應付及預收賬款、其他應付款的核算，一般了解即可。

　　注意：預收賬款業務不多的企業，也可不單獨設置“預收賬款”科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目的貸方，但在會計報表中應分開列報。

　　短期借款的核算思路：

　　取得借款時

　　借：銀行存款

　　貸：短期借款

　　期末計息時

　　借：財務費用等

　　貸：應付利息

　　實際支付利息時

　　借：應付利息

　　貸：銀行存款

　　到期償還借款時

　　借：短期借款

　　貸：銀行存款

　　應付票據主要是指商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。如果企業購買材料等時開出的是商業匯票，則分錄通常為：

　　借：原材料等

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：應付票據

　　實際支付票款時

　　借：應付票據

　　貸：銀行存款

　　如果是計息票據，則計息的分錄為：

　　借：財務費用

　　貸：應付票據

　　一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

　　(一)內容

　　1.交易性金融負債

　　滿足以下條件之一的金融負債，應當劃分為交易性金融負債：

　　(1)承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內出售或回購。

　　(2)屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。

　　(3)屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該項權益工具結算的衍生工具除外。

　　對前兩個條件的理解：

　　一般來說，企業發行債券的目的是為了籌集資金，此處第一個條件是說企業發行債券是為了出售，第二個條件是說企業發行債券是為了短期獲利，說明企業發行債券的目的是為了投機，比如企業按照100萬元發行債券，然后按照95萬元償還債券，可以獲利5萬元。

　　2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

　　首先，對于包括一項或多項嵌入衍生工具的混合工具，企業可以將整個混合工具直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，但以下兩種情況除外：

　　(1)嵌入衍生工具對混合工具的現金流量沒有重大改變;

　　(2)類似混合工具所嵌入的衍生工具明顯不應從混合工具中分拆。

　　注意：以上兩點主要是強調此類指定時要有“衍生性”。

　　其次，對于混合工具以外的金融負債，只有能夠產生更相關的會計信息時才能將該項金融負債直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。

　　產生更相關會計信息的情況包括：

　　(1)該指定可以消除或明顯減少由于該金融負債的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。

　　(2)企業風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融負債組合、或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。

　　(二)會計處理

　　1.初始計量

　　企業初始確認交易性金融負債，應當按照公允價值計量。相關交易費用應當直接計入當期損益(投資收益)。其中，金融負債的公允價值，應當以市場交易價格為基礎確定。

　　借：銀行存款等

　　投資收益(交易費用)

　　貸：交易性金融負債——本金

　　2.后續計量

　　(1)資產負債表日，按交易性金融負債的票面利率計算利息，借記“投資收益”科目，貸記“應付利息”科目。

　　借：投資收益

　　貸：應付利息

　　(2)資產負債表日，企業應當按照公允價值進行后續計量，其公允價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益(公允價值變動損益)。

　　借：交易性金融負債——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　或相反。

　　(3)處置(償還)時：

　　借：交易性金融負債——本金

　　貸：銀行存款

　　交易性金融負債——公允價值變動(或借方)

　　投資收益(或借方)

　　借：公允價值變動損益

　　貸：投資收益

　　或相反。

　　【例題1·單項選擇題】企業對確實無法支付的應付賬款，應轉入的會計科目是(　)。

　　A.其他業務收入

　　B.資本公積

　　C.盈余公積

　　D.營業外收入

　　『正確答案』D

　　【例題2·多項選擇題】下列有關金融負債的說法中，正確的有(　)。

　　A.企業應將所有衍生工具合同形成的義務確認為金融負債

　　B.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，初始計量時發生的相關交易費用應當計入其賬面價值

　　C.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應當按公允價值進行后續計量

　　D.對于按公允價值進行后續計量的金融負債，其公允價值變動形成的利得或損失，應計入當期損益

　　E.以攤余成本或成本計量的金融負債，終止確認時產生的利得或損失應計入資本公積

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項A，應剔除財務擔保合同、套期工具等特殊情況;選項B，交易費用應計入投資收益;選項E，以攤余成本或成本進行后續計量的金融負債，比如應付債券、長期借款等其終止確認時，產生的利得和損失是計入當期損益的。

 

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