3.非貨幣性薪酬的處理☆
(1)以自產產品或外購商品發放給職工作為福利。
①企業以其生產的產品作為非貨幣性福利發放給職工的(例如企業以自產的毛巾、手機等發放給職工)——應當按照該產品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬，并確認為主營業務收入，其銷售成本的結轉和相關稅費的處理，與正常銷售商品相同(視同銷售)。
②以外購商品作為非貨幣性福利發放給職工的(在組織公司活動時，往往會外購一些商品發放給職工)——應當按照該商品的公允價值和相關稅費(不確認為收入)，計量應計入成本費用的職工薪酬。
◆以自產產品或外購商品發放給職工作為福利的情況下，根據受益對象，計入相關資產成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。
以自產產品發放給職工作為福利：
借：生產成本
管理費用
在建工程
研發支出——資本化支出等
貸：應付職工薪酬——非貨幣福利
借：應付職工薪酬——非貨幣福利
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
借：主營業務成本
貸：庫存商品
【例題6·計算分析題】2011年教材P162【例9-4】某公司為一家生產彩電的企業，共有職工100名，20×9年2月，公司以其生產的成本為5 000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為500元的電暖氣作為春節福利發放給職工。該型號液晶彩電的售價為每臺7 000元，乙公司適用的增值稅稅率為17%;某公司購買電暖氣開具了增值稅專用發票，增值稅稅率為17%。假定100名職工中85名為直接參加生產的職工，15名為總部管理人員。
『正確答案』分析：企業以自己生產的產品作為福利發放給職工，應計入成本費用的職工薪酬金額以公允價值計量，計入主營業務收入，產品按照成本結轉，但要根據相關稅收規定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。
彩電的售價總額=7 000×85+7 000×15=595 000+105 000=700 000(元)
彩電的增值稅銷項稅額=85×7 000×17%+15×7 000×17%=101 150+17 850=119 000(元)
公司決定發放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：
借：生產成本 [595 000+101 150]696 150
管理費用 [105 000+17 850]122 850
貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利 819 000
實際發放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：
借：應付職工薪酬—非貨幣性福利 819 000
貸：主營業務收入 700 000
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 119 000
借：主營業務成本 500 000
貸：庫存商品 500 000
電暖氣的購價金額=85×500+15×500=42 500+7 500=50 000(元)
電暖氣的進項稅額=85×500×17%+15×500×17%=7 225+1 275=8 500(元)
公司決定發放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：
借：生產成本 [42 500+7 225]49 725
管理費用 [7 500+1 275]8 775
貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利 58 500
購買電暖氣時，公司應作如下賬務處理：
借：應付職工薪酬—非貨幣性福利 58 500
貸：銀行存款 58 500
(2)將企業擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的——應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或費用，同時確認應付職工薪酬。
(3)租賃住房等資產供職工無償使用的——應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。注：此時不存在計提折舊的問題。
◆難以認定受益對象的非貨幣性福利——直接計入當期損益和應付職工薪酬。
借：生產成本
管理費用
在建工程等
貸：應付職工薪酬——非貨幣福利
借：應付職工薪酬——非貨幣福利
貸：累計折舊
銀行存款、其他應付款等
【例題7·計算分析題】2011年教材P163【例9-5】某公司為總部各部門經理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司部門共有部門經理以上職工25名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊500元;該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為100平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套4 000元。
該公司每月應作如下賬務處理：
『正確答案』
借：管理費用 32 500
貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利 [500×25+4 000×5]32 500
借：應付職工薪酬—非貨幣性福利 32 500
貸：累計折舊 12 500
其他應付款(后付)/銀行存款(先付) 20 000
4.向職工提供企業支付了補貼的商品或勞務
通俗來講，就是企業購買了商品或勞務，購買的價格比較貴，但是以比較便宜的價格賣給職工，那么這個差額也屬于職工薪酬。其處理原則如下：
(1)規定了獲得商品或勞務后職工應提供服務年限的：通過“長期待攤費用”核算，并在合同規定的服務年限內平均攤銷，根據受益對象分別計入相關資產成本或當期損益;
(2)未規定獲得商品或勞務后職工應提供服務年限的：直接計入當期損益。
【例題8·多項選擇題】下列項目中，應通過“應付職工薪酬”科目核算的有( )。
A.職工差旅費
B.職工教育經費
C.職工補充養老保險
D.向職工提供企業支付了補貼的商品
E.以自產的產品作為福利發放給職工
『正確答案』BCDE
『答案解析』選項A，職工差旅費屬于為生產經營活動提供直接服務的，不屬于職工薪酬。
【例題9·計算分析題】2011年教材P163【例9-6】20×8年1月，某公司為留住人才，將以每套100萬元的價格購買并按照固定資產入賬的50套公寓，以每套60萬元的價格出售給公司管理層和生產一線的優秀職工。其中，出售給公司管理層20套，出售給一線生產工人30套。出售合同規定，職工在取得住房后必須在公司服務10年，不考慮相關稅費。
公司出售住房時，應作如下賬務處理：
『正確答案』
借：銀行存款 (600 000×50)30 000 000
長期待攤費用(400 000×50)20 000 000
貸：固定資產 (1 000 000×50)50 000 000
出售住房后的十年內，公司應按照直線法攤銷該項長期待攤費用，并作如下賬務處理：
借：生產成本(400 000×30÷10)1 200 000
管理費用 (400 000×20÷10)800 000
貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利 2 000 000
借：應付職工薪酬—非貨幣性福利 2 000 000
貸：長期待攤費用 2 000 000
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