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第三節 注冊會計師對職業道德概念框架的具體運用
一、可能對職業道德基本原則產生不利影響的因素
(一)自身利益導致不利影響的情形
1.鑒證業務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經濟利益 (結合教材P99)
2.會計師事務所過分依賴向某一客戶(結合教材P123)
3.鑒證業務項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切商業關系 (結合教材P103)
4.會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶 (結合教材P123)
5. 鑒證業務項目組成員正在與鑒證客戶協商受雇于該客戶(結合教材P107(四))
6.會計師事務所與與客戶就鑒證業務達成或有收費的協議;(結合教材P124)
7. 注冊會計師在評價其所在會計師事務所的人員以前提供專業服務的結果時，發現重大錯誤
【例題1·簡答題】
ABC會計事務所接受委托，承辦V商業銀行2011年度財務報表審計業務，并于2011年底與V商業銀行簽訂了審計業務約定書。ABC會計師事務所指派A和B注冊會計師為該審計項目合伙人。假定存在以下情況：
A注冊會計師持有V商業銀行的股票1000股，市值約6000元。由于數額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。
要求：
判斷A注冊會計師是否存在對職業道德基本原則產生不利影響的情形，并簡要說明理由。
『正確答案』存在對職業道德基本原則產生不利影響的情形。A注冊會計師持有V商業銀行的股票，與V商業銀行存在直接經濟利益，產生自身利益不利影響情形，會對職業道德基本原則產生不利影響。
(二)自我評價導致不利影響的情形
1.會計師事務所在對客戶提供財務系統的設計或操作服務后，又對系統的運行有效性出具鑒證報告;
2.會計師事務所為客戶編制原始數據，這些數據構成鑒證業務的對象;
3.鑒證業務項目組成員擔任或最近曾經擔任客戶的董事或高級管理人員;(結合教材P108四)
4.鑒證業務項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠對鑒證對象施加重大影響;(結合教材P108四)
5.會計師事務所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務。
【例題2·簡答題】
X銀行擬申請公開發行股票，委托ABC會計師事務所審計其2009年度、2010年度和2011年度財務報表，雙方于2011年底簽訂審計業務約定書。假定ABC會計師事務所及其審計小組成員與X銀行存在以下情況：
(1)ABC會計師事務所的合伙人A注冊會計師目前擔任X銀行的獨立董事;
(2)審計項目組成員B注冊會計師2008年曾擔任X銀行的審計部經理;
(3)審計項目組成員C注冊會計師自2010年以來一直協助X銀行編制財務報表。
要求：請分別上述情況，判斷ABC會計師事務所或相關注冊會計師是否存在對職業道德基本原則產生不利影響的情形，并簡要說明理由。
『正確答案』
(1)存在對職業道德基本原則導致不利影響的情形。因為事務所的合伙人A注冊會計師擔任X銀行的獨立董事，鑒證業務項目組成員擔任客戶的董事,屬于產生自我評價不利影響的情形。
(2)存在對職業道德基本原則產生不利影響的情形。因為B注冊會計師2008年受雇于X銀行，事務所審計X銀行2009年度、2010年度和2011年度財務報表，B注冊會計師作為鑒證業務項目組成員擔任或最近曾經擔任客戶的高級管理人員，屬于產生自我評價不利影響的情形。
(3)存在對職業道德基本原則產生不利影響的情形。因為C注冊會計師自2010年以來一直協助X銀行編制財務報表，會計師事務所為客戶編制原始數據，這些數據構成鑒證業務的對象，產生自我評價不利影響的情形。
(三)過度推介導致不利影響的情形
1.會計師事務所推介審計客戶的股份;
2.在審計客戶與第三方發生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人。(結合教材P120九)
(四)密切關系導致不利影響的情形
1.項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員;(結合教材P104三)
2.項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠對業務對象施加重大影響;(結合教材P104三)
3.客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠對業務對象施加重大影響的員工，最近曾擔任會計師事務所的項目合伙人;(結合教材P107(三))
4.注冊會計師接受客戶的禮品或款待;(結合教材P125二)
5.會計師事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業務關系。(結合教材P58，P109二)
項目合伙人----指會計師事務所中負責某項業務及其執行，并代表會計師事務所在報告上簽字的合伙人。
有限責任制的會計師事務所，項目合伙人----指主任會計師、副主任會計師或具有同等職位的高級管理人員。
如果項目合伙人以外的其他注冊會計師在業務報告上簽字，中國注冊會計師職業道德守則對項目合伙人作出的規定也適用于該簽字注冊會計師。
【例題3·簡答題】
ABC會計事務所接受委托，承辦V商業銀行2011年度財務報表審計業務，并于2011年底與V商業銀行簽訂了審計業務約定書。ABC會計師事務所指派B注冊會計師為該審計項目合伙人。假定存在以下情況：
B注冊會計師的妹妹在V商業銀行財務部從事會計核算工作，但非財務部負責人。B注冊會計師未予以回避。
要求：
針對上面情況，判斷是否存在對職業道德基本原則產生不利影響的情形,并簡要說明理由。
『正確答案』
存在對職業道德基本原則產生不利影響的情形。B注冊會計師是審計項目合伙人，與其在財務部從事會計核算工作的妹妹屬于近親屬，她是客戶的員工，其所處職位能夠對業務對象施加重大影響，產生密切關系導致的不利影響。
(五)外在壓力導致不利影響的情形
1.會計師事務所受到客戶解除業務關系的威脅;
2.審計客戶表示，如果會計師事務所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業務;
3.客戶威脅將起訴會計師事務所;
4.會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當地縮小工作范圍;
5.由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力;
6.會計師事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當的會計處理，否則將影響晉升。
【例題4·簡答題】
V銀行系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2011年11月，ABC會計師事務所與V公司續簽了審計業務約定書，審計V公司2011年度財務報表。假定存在以下情形：
由于V公司降低2011年度財務報表審計費用近1/3，導致ABC會計師事務所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。
要求：
判斷上述情形是否存在對職業道德基本原則產生不利影響的情形,，并簡要說明理由。
『正確答案』存在對職業道德基本原則產生不利影響的情形。ABC會計師事務所受到降低收費的壓力而不恰當地縮小工作范圍,產生外在壓力導致不利影響的情形。
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