四、利益沖突

　　注冊會計師與客戶存在直接競爭關系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關系，可能對客觀和公正原則產生不利影響。

　　注冊會計師為兩個以上客戶提供服務，而這些客戶之間存在利益沖突或者對某一事項或交易存在爭議，可能對客觀和公正原則或保密原則產生不利影響。

　　防范措施：

　　1.如果會計師事務所的商業利益或業務活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應當告知客戶，并在征得其同意的情況下執行業務;

　　2.如果為存在利益沖突的兩個以上客戶服務，注冊會計師應當告知所有已知相關方，并在征得他們同意的情況下執行業務;

　　3.如果為某一特定行業或領域中的兩個以上客戶提供服務，注冊會計師應當告知客戶，并在征得他們同意的情況下執行業務。

　　如果客戶不同意注冊會計師為存在利益沖突的其他客戶提供服務，注冊會計師應當終止為其中一方或多方提供服務。

　　除采取上述防范措施外，注冊會計師還應當采取下列一種或多種防范措施：

　　1.分派不同的項目組為相關客戶提供服務;

　　2.實施必要的保密程序，防止未經授權接觸信息。

　　3.向項目組成員提供有關安全和保密問題的指引;

　　4.要求會計師事務所的合伙人和員工簽訂保密協議;

　　5.由未參與執行相關業務的高級員工定期復核防范措施的執行情況。

　　【例題6·簡答題】ABC會計師事務所通過招投標程序接受委托，負責審計上市公司甲公司2011年度財務報表，并委派A注冊會計師為審計項目合伙人，在招投標階段和審計過程中，ABC會計師事務所遇到下列與職業道德有關的事項：

　　簽訂審計業務約定書后，ABC會計師事務所發現甲公司與本事務所另一常年審計客戶乙公司存在直接競爭關系。ABC會計師事務所未將這一情況告知甲公司和乙公司。

　　要求：指出ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業道德守則，并簡要說明理由。

　　『正確答案』違反職業道德守則。事務所要同時為兩個存在競爭關系的審計客戶提供審計，需要告知客戶，并征得他們的同意才能執行業務。

　　五、應客戶的要求提供第二次意見

　　在某客戶運用會計準則對特定交易和事項進行處理，且已由前任注冊會計師發表意見的情況下，如果注冊會計師應客戶的要求提供第二次意見，可能對職業道德基本原則產生不利影響。

　　前提條件：

　　1.如果第二次意見是以前任注冊會計師所獲得的相同事實為基礎;依據的證據充分。

　　2.如果被要求提供第二次意見，注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。

　　防范措施主要包括：

　　1.征得客戶同意與前任注冊會計師溝通;

　　2.在與客戶溝通中說明注冊會計師發表專業意見的局限性;

　　3.向前任注冊會計師提供第二次意見的副本。

　　如果客戶不允許與前任注冊會計師溝通，注冊會計師應當在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見。

　　六、收費

　　(一)會計師事務所在確定收費時考慮的因素

　　1.專業服務所需的知識和技能;

　　2.所需專業人員的水平和經驗;

　　3.各級別專業人員提供服務所需的時間;

　　4.提供專業服務所需承擔的責任。

　　收費是否對職業道德基本原則產生不利影響，取決于收費報價水平和所提供的相應服務。注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。

　　防范措施主要包括：讓客戶了解業務約定條款，特別是確定收費的基礎以及在收費報價內所能提供的服務，安排恰當的時間和具有勝任能力的員工執行任務。

　　(二)如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務所的相應報價，會計師事務所應當確保在提供專業服務時，遵守執業準則和職業道德規范的要求，使工作質量不受損害;使客戶了解專業服務的范圍和收費基礎。

　　(三)或有收費可能對職業道德基本原則產生不利影響

　　不利影響存在與否及其嚴重程度取決于下列因素：

　　1.業務的性質;

　　2.可能的收費金額區間;

　　3.確定收費的基礎;

　　4.是否由獨立第三方復核交易和提供服務的結果。

　　關注：

　　除法律法規允許外，注冊會計師不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或收費多少不得以鑒證工作結果或實現特定目的為條件。

　　注冊會計師應當評價或有收費產生不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。

　　防范措施主要包括：

　　1.預先就收費的基礎與客戶達成書面協議;

　　2.向預期的報告使用者披露注冊會計師所執行的工作及收費的基礎;

　　3.實施質量控制政策和程序;

　　4.由獨立第三方復核注冊會計師已執行的工作。

　　關注：

　　注冊會計師不得收取與客戶相關的介紹費或傭金;注冊會計師不得向客戶或其他方支付業務介紹費。

　　【例題7·簡答題】X銀行擬申請公開發行股票，委托ABC會計師事務所審計其2009年度、2010年度和2011年度財務報表，雙方于2011年底簽訂審計業務約定書。假定ABC會計師事務所與X銀行存在以下情況：

　　ABC會計師事務所與X銀行簽訂的審計業務約定書約定：審計費用為1 500 000元，X銀行在ABC會計師事務所提交審計報告時支付50%的審計費用，剩余50%視股票能否發行上市決定是否支付;

　　要求：判斷ABC會計師事務所是否存在對職業道德基本原則產生不利影響的情形，并簡要說明理由。

　　『正確答案』存在職業道德基本原則產生不利影響的情形。因為審計費用的50%取決于客戶的股票是否能上市，即產生自身利益導致不利影響的情形。事務所不得以或有收費方式提供鑒證服務。

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