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　　第三節　質量控制準則

　　質量控制準則旨在規范會計師事務所建立并保持有關財務報表審計和審閱業務、其他鑒證和相關服務業務的質量控制制度。

　　一、質量控制制度的目標和要素

　　(一)質量控制制度的目標

　　會計師事務所應當根據會計師事務所業務質量控制準則，制定質量控制制度，以合理保證業務質量：

　　1.會計師事務所及其人員遵守法律法規、職業道德規范以及審計準則、審閱準則、其他鑒證業務準則和相關服務準則的規定;

　　2.會計師事務所和項目合伙人根據具體情況出具恰當的報告。

　　關注：

　　第一，本準則適用于注冊會計師執行的所有業務;

　　第二，項目合伙人---會計師事務所中負責某項業務及其執行，并代表會計師事務所在出具的報告上簽字的合伙人。

　　(二)質量控制制度的要素

 

　　二、對業務質量承擔的領導責任

　　由誰負責——會計師事務所主任會計師

　　(一)對主任會計師的總體要求

　　會計師事務所應當制定政策和程序，培育以質量為導向的內部文化。

　　這些政策和程序應當要求會計師事務所主任會計師對質量控制制度承擔最終責任。

　　(二)行動示范和信息傳達

　　會計師事務所培育以質量為導向的內部文化，就是要在會計師事務所內形成和傳播質量至上的內部文化。

　　(三)樹立質量至上的意識

　　會計師事務所應當通過下列措施實現質量控制的目標：

　　1.合理確定管理責任，以避免重商業利益輕業務質量;

　　2.建立以質量為導向的業績評價、工薪及晉升的政策和程序;

　　3.投入足夠的資源制定和執行質量控制政策和程序，并形成相關文件記錄。

　　(四)委派質量控制制度運作人員

　　關注：

　　承擔質量控制制度運作責任的人員，應當具有足夠、適當的經驗和能力以及必要的權限以履行其責任。

　　三、相關職業道德規范

　　(一)遵守相關職業道德要求

　　遵守相關職業道德要求，不僅包括遵守職業道德的基本原則，如誠信、獨立性、客觀和公正、專業勝任能力和應有的關注、保密、良好職業行為等，還包括遵守有關職業道德的具體規定。

　　結合教材P77

　　關注：

　　在執行鑒證業務時應當遵守獨立性要求。

　　(二)具體措施

　　1.會計師事務所領導層的示范;

　　2.教育和培訓;

　　3.監控;

　　4.對違反職業道德規范行為的處理。

　　(三)滿足獨立性要求

　　1.總體要求

　　會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務所及其人員，包括聘用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持職業道德規范要求的獨立性。

　　2.具體措施

　　會計師事務所內部不同層級人員之間相互溝通信息。

　　(1)項目合伙人向會計師事務所提供與客戶委托業務相關的信息，以使會計師事務所能夠評價這些信息對保持獨立性的總體影響。

　　(2)會計師事務所人員及時向會計師事務所報告對獨立性產生不利影響的情況，以便會計師事務所采取適當行動。

　　(3)會計師事務所收集相關信息，并向適當人員傳達。

　　會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證能夠獲知違反獨立性要求的情況，并采取適當行動予以解決。這些政策和程序應當包括下列要求：

　　(1)會計師事務所人員將注意到的、違反獨立性要求的情況立即告知會計師事務所;

　　(2)會計師事務所將識別出的違反這些政策和程序的情況，立即傳達給需要與會計師事務所共同處理這些情況的項目合伙人，需要采取適當行動的會計師事務所和網絡內部的其他相關人員以及受獨立性要求約束的人員;

　　(3)項目合伙人、會計師事務所和網絡內部的其他相關人員以及受獨立性約束的其他人員，在必要時立即向會計師事務所報告他們為解決有關問題所采取的行動，以使會計師事務所能夠決定是否應當采取進一步的行動。

　　3.獲取書面確認函

　　會計師事務所應當每年至少一次向所有需要按照相關職業道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。

　　【例題·簡答題】

　　ABC會計師事務所是一家新成立的事務所，最近制定了質量控制制度，有關內容摘錄如下：獨立性政策規定，每年需要保持獨立性的人員提供關于獨立性要求的培訓，并要求高級經理以上(含高級經理)的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。

　　要求：指出ABC會計師事務所質量控制制度是否符合會計師事務所質量控制準則的規定，并簡要說明理由。

　　『正確答案』不符合事務所質量控制準則規定。會計師事務所應當每年至少一次向所有需要按照相關職業道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。

　　4.防范關系密切的不利影響

　　會計師事務所應當制定下列政策和程序，以防范同一高級人員由于長期執行某一客戶的鑒證業務可能對獨立性產生不利影響：

　　結合教材P109

　　(1)明確標準，以確定長期委派同一名合伙人或高級員工執行某項鑒證業務時，是否需要采取防范措施，將因密切關系產生的不利影響降至可接受的水平;

　　(2)對所有上市實體財務報表審計業務，按照相關職業道德要求和法律法規的規定，在規定期限屆滿時輪換合伙人、項目質量控制復核人員，以及受輪換要求約束的其他人員。

　　會計師事務所在建立適當的標準時，應當考慮下列事項：

　　(1)鑒證業務的性質，包括涉及公眾利益的范圍;

　　(2)高級管理人員提供該項鑒證業務的服務年限。

　　防護措施----輪換高級人員或要求進行項目質量控制復核。

　　由于上市公司財務報表涉及公眾利益的范圍大，因此，對所有的上市公司財務報表審計，會計師事務所應當按照我國相關法律法規的規定，定期輪換項目合伙人。

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