六、業務執行

　　包括：指導、監督與復核;咨詢;意見與分歧;項目的質量控制復核。

　　(一)指導、監督與復核

　　會計師事務所應當要求項目合伙人負責組織對業務執行實施指導、監督與復核。

　　1.指導、監督與復核的總體要求

　　2.指導的具體要求

　　(1)使項目組了解工作目標。

　　(2)提供適當的團隊工作和培訓。

　　3.監督的具體要求

　　(1)跟進審計業務的進程。

　　(2)考慮項目組各成員的素質和專業勝任能力。

　　(3)解決在執行業務過程中發現的重大問題。

　　(4)識別在執行業務過程中需要咨詢的事項，或需要由經驗豐富的項目組成員考慮的事項。

　　4.復核的具體要求

　　(1)工作是否已按照職業準則和適用的法律法規的規定執行;

　　(2)重大事項是否已提請進一步考慮;

　　(3)相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結論是否得到記錄和執行;

　　(4)是否需要修改已執行工作的性質、時間安排和范圍;

　　(5)已執行的工作是否支持形成的結論，并得以適當記錄;

　　(6)獲取的證據是否充分、適當以支持報告;

　　(7)業務程序的目標是否實現。

　　關注：

　　確定復核人員的原則:由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執行的工作。

 

　　(二)咨詢

　　1.咨詢的總體要求

　　會計師事務所應當建立政策和程序，以合理保證：

　　(1)就疑難問題或爭議事項進行適當咨詢;

　　(2)能夠獲取充分的資源進行適當咨詢;

　　(3)咨詢的性質和范圍以及咨詢形成的結論得以記錄，并經過咨詢者和被咨詢者的認可;

　　(4)咨詢形成的結論得到執行。

　　2.咨詢的具體要求：

　　項目組在業務執行中如果遇到疑難問題或者爭議事項，在項目組內不能得到解決時，有必要向項目組之外的適當人員咨詢。

　　(1)形成良好咨詢文化

　　(2)合理確定咨詢事項

　　(3)適當確定被咨詢者

　　(4)充分提供相關事實

　　(5)考慮利用外部咨詢

　　(6)完整記錄咨詢情況

　　關注：

　　第一，咨詢包括與會計師事務所內部或外部具有專門知識的人員，在適當專業層次上進行的討論，以解決疑難問題或爭議事項。

　　第二，項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業人士咨詢所形成的記錄，應當經被咨詢者認可。

　　(三)意見分歧

　　1.處理意見分歧的總體要求

　　(1)會計師事務所應當制定政策和程序，以處理和解決項目組內部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質量控制復核人員之間的意見分歧;

　　(2)形成的結論應當得以記錄和執行。

　　2.對出具報告的影響

　　只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告。

　　(四)項目質量控制復核

　　項目質量控制復核----會計師事務所挑選不參與該業務的人員，在出具報告前，對項目組做出重大判斷和形成的結論進行客觀評價的過程。

　　1.總體要求

　　會計師事務所還應當制定政策和程序，要求對特定業務實施項目質量控制復核，以客觀評價項目組做出的重大判斷以及在編制報告時得出的結論，并在出具報告前完成項目質量控制復核。

　　關注：

　　項目質量控制復核并不減輕項目合伙人的責任，更不能替代項目合伙人的責任。

　　【例題·簡答題】

　　ABC會計師事務所是一家新成立的事務所，最近制定了質量控制制度，有關內容摘錄如下：項目質量控制復核制度規定，除上市公司審計業務外，其他需要實施質量控制復核的審計業務由審計項目組負責人執行項目質量控制復核。

　　要求：指出ABC會計師事務所質量控制制度是否符合會計師事務所質量控制準則的規定，并簡要說明理由。

　　『正確答案』不符合事務所質量控制準則規定。項目質量控制復核，是指會計師事務所挑選不參與該業務的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程。因此審計項目組負責人不能作為復核人員執行本項目的質量控制復核工作。

　　2.項目質量控制復核對象的確定

　　(1)對所有上市實體財務報表的審計;

　　(2)規定適當的標準，對除上市公司財務報表審計以外的其他業務，實施項目質量控制復核。

　　(3)對符合適當標準的所有業務實施項目質量控制復核。

　　在制定用于確定除上市公司財務報表審計以外的其他業務是否需要實施項目質量控制復核的標準時，會計師事務所應當考慮下列事項：

　　(1)業務的性質，包括涉及公眾利益的范圍;

　　(2)在某項業務或某類業務中已識別的異常情況或風險;

　　(3)法律法規是否要求實施項目質量控制復核。

　　3.項目質量控制復核的具體要求。

　　其一，項目質量控制復核的性質。

　　(1)與項目合伙人進行討論;

　　(2)復核財務報表或其他業務對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當;

　　(3)選取與項目組做出重大判斷及形成結論有關的工作底稿進行復核。

　　其二，項目質量控制復核的范圍

　　在對上市公司財務報表審計實施項目質量控制復核時，復核人員應當考慮：

　　①項目組就具體業務對會計師事務所獨立性做出的評價;

　　②在審計過程中識別的特別風險以及采取的應對措施;

　　③做出的判斷，尤其是關于重要性和特別風險的判斷;

　　④是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出結論：

　　⑤在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況;

　　⑥擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項;

　　⑦所復核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執行的工作，是否支持得出的結論;

　　⑧擬出具的審計報告的適當性。

　　見教材P553

　　其三，項目質量控制復核的時間

　　關注：

　　會計師事務所的政策和程序應當要求在出具報告前完成項目質量控制復核。

　　如果項目合伙人不接受項目質量控制復核人員的建議，并且重大事項未得到滿意解決，項目合伙人不應當出具報告。

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