五、人力資源

　　(一)人力資源管理的總體要求

　　會計師事務所應當制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質和專業勝任能力并遵守職業道德規范的人員，以使會計師事務所和項目合伙人能夠按照法律法規、職業道德規范和業務準則的規定執行業務，并根據具體情況出具恰當的報告。

　　(二)人力資源管理的要素

　　1.招聘;

　　2.業績評價;

　　3.人員素質和勝任能力，包括完成所分派任務的時間是否足夠;

　　4.職業發展;

　　5.晉升;

　　6.薪酬;

　　7.人員需求預測。

　　(三)招聘

　　選擇正直的、通過發展能夠具備執行業務所需的必要素質和勝任能力，并且有勝任工作的需要的適當特征的人員。

　　在招聘有經驗的從業人員尤其是高級業務人員時，會計師事務所可執行額外的程序。例如，進行背景檢查、詢問是否存在未決的法律問題等。

　　(四)人員素質、勝任能力和職業發展

　　通過下列途徑提高人員素質和勝任能力：

　　1.職業教育;

　　2.持續職業發展，包括培訓;

　　3.工作經驗;

　　4.由經驗更豐富的員工(如項目組的其他成員)提供輔導。

　　5.針對受獨立性要求約束的人員進行的獨立性教育。

　　(五)業績評價、工薪和晉升

　　會計師事務所制定的業績評價、工薪及晉升程序應當強調：

　　1.使人員知曉會計師事務所對業績的期望和對遵守職業道德基本原則的要求;

　　2.向人員提供業績、晉升和職業發展方面的評價和輔導;

　　3.幫助人員了解提高業務質量及遵守職業道德基本原則是晉升更高職位的主要途徑，不遵守會計師事務所的政策和程序可能招致懲戒。

　　【例題·簡答題】

　　ABC會計師事務所是一家新成立的事務所，最近制定了質量控制制度，有關內容摘錄如下：合伙人考核和晉升制度規定，連續三年業務收入額排名前三位的高級經理晉級為合伙人，連續三年業務收入額排名后三位的合伙人降級為高級經理。

　　要求：指出ABC會計師事務所質量控制制度是否符合會計師事務所質量控制準則的規定，并簡要說明理由。

　　『正確答案』不符合事務所質量控制準則規定。會計師事務所制定的業績評價、工薪及晉升程序應當強調，提高業務質量及遵守職業道德基本原則是晉升更高職位的主要途徑，而不應當以業務收入額作為標準和途徑。

　　(六)項目組的委派

　　在實務中，會計師事務所承接的每項業務都是委派給項目組具體辦理的。

　　1.項目合伙人的委派要求

　　會計師事務所應當對每項業務委派至少一名項目合伙人。

　　會計師事務所應當制定政策和程序，明確下列要求：

　　(1)將項目合伙人的身份和作用告知客戶管理層和治理層的關鍵成員;

　　(2)項目合伙人具有履行職責所要求的適當的勝任能力、必要素質和權限;

　　(3)清楚界定項目合伙人的職責，并告知該項目合伙人。

　　2.項目組其他成員的委派要求

　　委派項目組成員時應考慮下列事項：

　　(1)業務類型、規模、重要程度、復雜性和風險;

　　(2)需要具備的經驗、專業知識和技能;

　　(3)對人員的需求，以及在需要時能否獲得具備相應素質的人員;

　　(4)擬執行工作的時間;

　　(5)人員的連續性和輪換要求;

　　(6)在職培訓的機會;

　　(7)需要考慮獨立性和客觀性的情形。

　　關注：

　　對于復雜或規模大、風險高的項目，會計師事務所應當在人員安排上保證這些項目有足夠的人員;

　　對于高風險的審計項目，會計師事務所可以規定委派具有豐富經驗的審計人員擔任第二項目合伙人或質量控制復核負責人加強風險控制。

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