七、業務工作底稿(結合教材P249)

　　(一)業務工作底稿的歸檔要求

　　1.遵守及時性原則

　　2.確定適當的歸檔期限

　　鑒證業務的工作底稿，包括歷史財務信息審計和審閱業務、其他鑒證業務的工作底稿的歸檔期限為業務報告日60天內。

　　3.針對客戶的同一財務信息執行不同業務歸檔要求

　　如果針對客戶的統一財務信息執行不同的委托業務，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務所應當將其視為不同的業務，根據制定的政策和程序，在規定的歸檔期限內分別將業務工作底稿歸整為最終業務檔案。

　　(二)業務工作底稿的管理要求

　　1.安全保管業務工作底稿并對業務工作底稿保密;

　　2.保證業務工作底稿的完整性;

　　3.便于使用和檢索業務工作底稿;

　　4.按照規定的期限保存業務工作底稿。

　　(三)業務工作底稿的保密

　　除特殊情況外，會計師事務所應當對業務工作底稿包含的信息予以保密。

　　這些特定情況有：

　　1.取得客戶的授權

　　2.根據法律法規的規定，會計師事務所為法律訴訟準備文件或提供證據，以及向監管機構報告發現的違反法規行為。

　　3.接受注冊會計師協會和監管機構依法進行的質量檢查。

　　結合教材P79

　　(四)業務工作底稿的完整性、使用與檢索

　　無論業務工作底稿存在于紙質、電子還是其他介質，會計師事務所都應當針對業務工作底稿設計和實施適當的控制，以實現下列目的：

　　1.使業務工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員;

　　2.在業務的所有階段，尤其使在項目組成員共享信息或通過互聯網將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性;

　　3.防止未經過授權改動業務工作底稿;

　　4.僅允許項目組和其他經授權的人員為適當履行職責而接觸業務工作底稿。

　　如果原紙質記錄經電子掃描后存入業務檔案，會計師事務所應當實施適當的控制程序，以保證：

　　1.生成與紙質記錄的形式和內容完全相同的掃描復制件，包括人工簽名、交叉索引和有關注釋。

　　2.將掃描復制件，包括必要時對掃描復制件的索引和簽字，歸整到業務檔案中。

　　3.能夠檢索和打印掃描復制件。

　　會計師事務所應當保留已掃描的原紙質記錄。

　　【例題·簡答題】

　　ABC會計師事務所是一家新成立的事務所，最近制定了質量控制制度，有關內容摘錄如下：工作底稿保管制度規定，推行業務檔案電子化，將紙質工作底稿經電子掃描后，存為業務電子檔案，同時銷毀紙質工作底稿。

　　要求：指出ABC會計師事務所質量控制制度是否符合會計師事務所質量控制準則的規定，并簡要說明理由。

　　『正確答案』不符合事務所質量控制準則規定。如果原紙質記錄經電子掃描后存入業務檔案，會計師事務所應當保留已掃描的原紙質記錄。

　　(五)業務工作底稿的保存期限

　　對鑒證業務，包括歷史財務信息審計和審閱業務、其他鑒證業務，會計師事務所應當自業務報告日起，對業務工作底稿至少保存l0年。

　　(六)業務工作底稿的所有權----業務工作底稿的所有權屬于會計師事務所。

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