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　　第二節　承租人的會計處理

　　一、承租人對經營租賃的會計處理

　　1.支付租金的處理

　　在經營租賃下，與租賃資產所有權有關的風險和報酬并沒有實質上轉移給承租人，承租人不承擔租賃資產的主要風險，承租人對經營租賃的會計處理比較簡單，承租人不須將所取得的租入資產的使用權資本化，相應的也不必將所承擔的付款義務列作負債。其主要問題是解決應支付的租金與計入當期費用的關系。

　　對于經營租賃，承租人應當對租入的固定資產進行備查登記。

　　支付租金應是按照租入資產的用途來列支，按照誰受益誰分擔的原則處理，比如是管理部門使用的則計入“管理費用”科目，如果需要攤銷的，則先計入“長期待攤費用”科目，以后攤銷時借　記“管理費用”科目，貸記“長期待攤費用”科目。

　　承租人在經營租賃下發生的租金應當在租賃期內的各個期間按直線法確認為費用;如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。

　　注意：

　　(1)免租期：如果存在免租期的，免租期也應當分擔租金費用。舉例，租期兩年，還有兩個月的免租期，總的租金為26萬，那么每個月應分擔的租賃費用為26(24+2)=1萬元/月。

　　(2)出租人為承租人承擔費用：則出租人為承租人承擔的費用，應從租金總額中扣除;

　　(3)承租人堆經營租賃的資產需要做備查登記;

　　(4)承租人需要在附注中對經營租賃做出相關披露。

　　2.初始直接費用的處理：

　　經營租賃應是在發生當期直接計入當期損益(管理費用)。舉例：為租賃發生的服務費、咨詢費等等。

　　3.或有租金的處理：

　　或有租金應是在實際發生時直接計入當期損益(財務費用、銷售費用等)。

　　具體來講：若該或有租金與銷售百分比等掛鉤，則計入銷售費用，而若與物價指數相掛鉤，則計入財務費用。

　　4.承租人還應在財務報告中披露與經營租賃有關的下列事項：

　　(1)資產負債表日后連續三個會計年度每年將支付的不可撤銷經營租賃的最低租賃付款額;

　　(2)以后年度將支付的不可撤銷經營租賃最低租賃付款額總額。

　　【例題1·計算分析題】教材【例21-2】20×7年1月1日，A公司向B公司租入辦公設備一臺，租期為3年。設備價值為1 000 000元，預計使用年限為10年。租賃合同規定，租賃開始日(20×7年1月1日)A公司向B公司一次性預付租金150 000元，第一年年末支付租金l50 000元，第二年年末支付租金200 000元，第三年年末支付租金250 000元。租賃期屆滿后B公司收回設備，三年的租金總額為750 000元。(假定A公司 和B公司均在年末確認租金費用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情況。)

　　『正確答案』

　　此項租賃沒有滿足融資租賃的任何一條標準，應作為經營租賃處理。確認租金費用時，不能依據各期實際支付的租金的金額確定，而應采用直線法分攤確認各期的租金費用。此項租賃租金費用總額為750 000元，按直線法計算，每年應分攤的租金費用為250 000元。賬務處理如下：

　　20×7年1月1日：

　　借：長期待攤費用　　　　 l50 000

　　貸：銀行存款　　　　　　 l50 000

　　20×7年12月31日：

　　借：管理費用　　　　　　250 000

　　貸：長期待攤費用　　　　l00 000

　　銀行存款　　　　　　l50 000

　　20×8年l2月31日：

　　借：管理費用　　　　　　250 000

　　貸：長期待攤費用　　　　 50 000

　　銀行存款　　　　　　200 000

　　20×9年12月31日：

　　借：管理費用　　　　　　250 000

　　貸：銀行存款　　　　　　250 000

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